“一帶一路”沿線國家境外投資稅收服務的思考

文/何曉麗，中山大學新華學院

1　稅收在鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)“一帶一路”沿線國家境外投資中的重要作用

實施“一帶一路”戰(zhàn)略，鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資，是黨中央國務院根據(jù)對外開放新形勢、從我國經(jīng)濟發(fā)展全局做出的重大戰(zhàn)略舉措。稅收作為組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的重要手段，對鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資具有重要的促進作用。加快稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，規(guī)范相互協(xié)商程序，為我國境外投資企業(yè)解決稅務糾紛，提供良好的稅收服務。但是，與鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資的需求和科學化、精細化稅收管理的要求相比。我國企業(yè)境外投資的稅收服務與管理工作還有一定差距，因此，各級稅務機關(guān)應進一步提高對做好我國企業(yè)境外投資稅收服務與管理工作重要性的認識，按照優(yōu)化服務、完善政策、規(guī)范管理和加強合作的要求，采取切實措施，做好相關(guān)工作。

2　加強“一帶一路”沿線國家境外投資稅收服務

2.1　制定統(tǒng)一規(guī)范的我國企業(yè)境外投資稅收服務指南

這對鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資，具有重要的引導作用，其主要內(nèi)容應包括：我國與外國政府簽訂的稅收協(xié)定及釋義、我國現(xiàn)行境外投資與提供勞務稅收政策和稅收管理規(guī)定、外國稅收制度與征管法規(guī)，重點提供企業(yè)境外投資與勞務發(fā)生稅務爭議時的應對措施、境外所得計征所得稅的抵扣辦法、境外稅收減免的處理方法以及境外業(yè)務盈虧彌補的方法，等等。稅務總局負責制定統(tǒng)一規(guī)范的我國企業(yè)境外投資稅收服務指南，各地可根據(jù)本地實際參照制定更具針對性的服務指南。

2.2　暢通我國企業(yè)境外投資稅收宣傳和咨詢渠道

稅務總局在門戶網(wǎng)站上，已經(jīng)開設(shè)我國企業(yè)境外投資稅收宣傳專欄，公布規(guī)范的稅收服務指南；各省國、地稅局應在門戶網(wǎng)站上設(shè)立相應的宣傳和咨詢專欄，幫助我國企業(yè)及時了解和掌握境外投資稅收法律法規(guī)和征管措施；境外投資企業(yè)數(shù)量較多的地區(qū)，可在辦稅服務廳的綜合服務類窗口中設(shè)置專門的咨詢席，為企業(yè)提供快捷、方便、專業(yè)的稅收咨詢業(yè)務。

2.3　加強時我國境外投資企業(yè)的稅收輔導

各級稅務機關(guān)應開展多種形式的稅收輔導，定期舉辦專門的稅收培訓或召開專門的匿名咨詢會議，解答境外投資企業(yè)關(guān)心的稅收問題。企業(yè)主管稅務機關(guān)稅收管理員應定期走訪企業(yè)，了解并解答其境外投資過程中的稅收問題。

3　“一帶一路”沿線國家境外投資稅收服務創(chuàng)新機制的建議

3.1　完善相關(guān)稅收法規(guī)制度

3.1.1制定和完善境外投資企業(yè)稅收管理制度

一是設(shè)崗定責。在現(xiàn)有崗責的基礎(chǔ)上，應增設(shè)信息收集處理崗，突出信息管稅在境外稅源管理中的作用。二是建立企業(yè)境外經(jīng)營情況申報制度。應進一步明確申報時間、申報范圍、申報內(nèi)容、應報送的相關(guān)資料以及未按規(guī)定申報的法律責任。三是明確稅務管理事項，包括境外投資企業(yè)稅前備案、稅務登記、納稅申報、稅收抵免、風險評估、監(jiān)控管理、跟蹤管理等內(nèi)容。四是明確境外投資企業(yè)的舉證責任，即在稅收征管過程中，納稅人有義務按照稅務機關(guān)要求的內(nèi)容和時限提供境內(nèi)、境外資料，否則稅務機關(guān)有權(quán)核定征收并實施處罰。五是加大對不按規(guī)定辦理稅務登記、納稅申報、報告?zhèn)浒浮⒔邮軝z查等行為的處罰力度。

3.1.2規(guī)范境外投資企業(yè)稅收管理操作規(guī)程

首先，要梳理業(yè)務流程，弄清境外投資從項目啟動到利潤分配的各個環(huán)節(jié)，制定相應的稅收業(yè)務流程。其次，規(guī)范操作程序。操作規(guī)程應從工作內(nèi)容、業(yè)務流程、工作規(guī)程、工作報告、工作標準、質(zhì)量考核、工作底稿、跟蹤管理、檔案管理等方面分別明確操作要求。再次，融合先進管理手段。要把風險評估、價值評估、情報交換、稅務審計、反避稅調(diào)查、稅務稽查等監(jiān)管手段有機地融入操作流程之中。

3.1.3針對避稅地涉稅操作完善相應的管理方法

一是借鑒大多數(shù)國家的做法，把低稅率國家（地區(qū)）的判定標準提高到實際稅負不超過我國企業(yè)所得稅率的70%，即17.5%。二是明確對所得實行單一來源地稅收管轄權(quán)的國家（地區(qū)）一律適用CFC條款。三是進一步明確CFC條款的所得適用范圍，建議借鑒大多數(shù)國家的做法，僅適用于受控外國公司的股息、紅利、租金、利息、特許權(quán)使用費等消極所得，而不適應于生產(chǎn)經(jīng)營所得。四是取消我國CFC條款中“并非合理的經(jīng)營需要”這一難以操作的適用條件。

3.2　完善境外投資的納稅服務

要對全體稅務干部開展國際稅收知識的培訓，提高稅務干部自身素質(zhì)，培養(yǎng)適應經(jīng)濟全球化的復合型人才。可定期舉辦專門的稅收培訓或召開稅收政策咨詢會議，為納稅人提供具有針對性的服務。另外，稅收管理員要定期走訪納稅人，了解并解決企業(yè)在對外投資過程中發(fā)生的涉稅問題。在境外投資企業(yè)比較集中的地區(qū)，可在辦稅服務廳設(shè)置專門的服務窗口，提供快捷、方便、專業(yè)的稅收咨詢業(yè)務。各級稅務機關(guān)應在門戶網(wǎng)站上，設(shè)立相應的宣傳和咨詢專欄，幫助納稅人及時了解和掌握境外投資的稅收法規(guī)或征管措施。

3.3　強化境外投資企業(yè)社會化服務

建議借鑒發(fā)達國家的做法，如，澳大利亞自1988年大力推行和規(guī)范稅務代理以來，已建立了一套比較完備的稅務代理制度，對稅務代理業(yè)進行集中統(tǒng)一管理，稅務代理的證照均由聯(lián)邦政府統(tǒng)一制發(fā)。各州都設(shè)有一個稅務代理委員會，負責對稅務代理進行資格認定和注冊管理。建議積極推進社會中介機構(gòu)在境外稅源管理領(lǐng)域的審核、評價、咨詢、代理、鑒證、評估等作用。同時，要建立中介機構(gòu)信用等級評定制度，提高中介機構(gòu)的可信度和公正度。

4　結(jié)語

未來一段時間，隨著基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通將成為中國與“一帶一路”國家的重點合作領(lǐng)域，中國對“一帶一路”國家的基礎(chǔ)設(shè)施投資將很可能出現(xiàn)爆發(fā)性增長。以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)提高稅務機關(guān)的納稅服務水平；做好稅法宣傳和涉稅政策咨詢幫助，企業(yè)了解我國以及投資東道國的稅收政策規(guī)避稅收風險取消申報時間的硬性規(guī)定保障納稅人權(quán)益；制定專門針對避稅地的政策，打擊以轉(zhuǎn)讓定價為核心的逃、避稅行為維護國家權(quán)益。

【參考文獻】

[1]李傳玉．從稅法遵從的視角考量納稅服務工作的優(yōu)化和完善[J]．稅務研究，2011，(03).

[2]周巧藝．“走出去” 企業(yè)垮境稅源管理的國際借鑒研究[J]．涉外稅務，2013,(03).