淺談“營改增”背景下建筑施工單位納稅管理

文/吳潤花，中交一公局第七工程有限公司

“營改增”最早的試用是根據 2011 年《營業稅改征增值稅試點方案》中的相關內容進行的，最早發生在交通運輸業及部分現代服務業。在積累了相應的經驗后，將其拓展到上海開展城市試點工作，隨后不斷擴大試點范圍。截止于 2013 年 8 月，在交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”已經拓展到了全國范圍。在接下來的時間里，國務院不斷推動該項工作的發展，越來越多的產業開始推行“營改增”的稅務改革。然而，建筑房地產、金融保險以及生活服務業作為改革的最后產業，也在 2015 年底得到了陸續的解決。其中，三者分別是將稅率暫定為 11%，6%，6%。伴隨著“營改增”政策的陸續落地，建筑施工企業也需要積極調整自身的納稅管理，應對稅務改革所帶來的挑戰，把握機遇，實現自身的穩固發展。

1 “營改增”對施工企業的積極影響

1.1 有效解決了施工企業重復交稅的問題

在過去較長的一段時間里，雙軌并行的稅收制度在某種程度上影響著我國各產業的發展。因為處于該類納稅模式的下的施工企業往往會在某些中間環節存在重復繳稅的風險。

然而，“營改增”模式的應用，雖然在建筑施工產業推行了較高的稅率，但是通過進項稅的折扣也能夠在某種程度上緩解企業納稅壓力，而且如果能夠運用合理的策略，也能創造更大的利潤空間。

1.2 促使施工企業擴展規模

事實上，“營改增”政策的實施營改增之后，企業在進行固定資產購置時，往往可以取得相應的進項稅額發票進行抵扣，這是有利于施工企業進行整體稅務管理的。

因此，在某種程度上會促進企業擴大運營規模，加大對固定資產的投入。同理也可以適應于無形資產的轉讓活動，這使得施工企業的經濟活動得到大幅度活躍，企業在技術研發上也會有不少的投入。

2 “營改增”政策對施工企業的挑戰

2.1 業務處理的難度增加

“營改增”政策的實施，使得稅務計算增加了進項稅抵扣的部分，會計核算的內容和難度都有所增加。尤其是發票使用和管理過程中所需要進行的審核，使得施工企業的納稅管理人員在工作上有了更多要求，整體工作量和繁瑣程度都存在不少的增加。

2.2 稅負可能會被轉嫁

“營改增”所提出的進項稅抵扣策略，使得原來施工企業因節約成本所選用的小作坊采購有所減少。如此，小作坊在材料供應量和質量上的問題得以解決；同時，也通過進項稅抵扣的方式提高各類企業對增值稅發票的重視程度。但是，這也使得企業會對合作企業的材料供應商索取發票，從而導致其稅負加重。而供應商為了保障自身的利潤，必然會在交易中將稅負轉移給施工企業，最終還是造成了施工企業的稅負增加。

2.3 增加施工企業的資金壓力

建筑施工往往涉及到較長的時間周期，而工程量所需要的較大資金規模也是施工企業所需要解決的問題。“營改增”政策的推行，施工企業繳稅模式隨之改變，業主對工程量計價批復后形成納稅義務。同時，由于施工企業無法及時付給供應商材料款，為企業的抵扣進項造成較大的麻煩，非但無法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費，進一步加大了施工企業的資金壓力。

3 “營改增”背景下施工企業的納稅管理措施分析

3.1 準確把握政策要求

一是在心理上做好持久戰的準備，由于大多數施工企業均存在低端材料供應商開具發票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業稅務籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經營現金流出，提高施工企業運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業的影響必然是利大于弊，因此施工企業應積極對待，等待機遇；二是從根本上領會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉嫁稅負，更好地應對市場的變化。

3.2 改善經營方式

“營改增”對施工企業來說無疑是一個巨大的挑戰，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業應轉變粗放型經營方式，積極應對“營改增”帶來的機遇與挑戰。一是實施精細化管理，施工企業應轉變粗放式的發展方式，使企業在“營改增”進程中實現逐步而有效地過渡，降低企業成本；二是開源節流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規定申報納稅的材料供應商、做好全而預算管理等，最大限度降低施工企業成本，抵消稅負壓力；三是提高施工企業財務人員業務素質，加強稅法培訓，增強財務人員對“營改增”的了解，及其對企業投標報價、勞務成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發票管理的具體要求，按規定索取合規的扣稅憑證，同時建立新的財務管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。

3.3 規范發票管理

“營改增”后，增值稅發票的合規與否對施工企業具有重要的影響。施工企業增值稅發票具有發票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規的增值稅專用發票才可以抵扣應繳納的稅款，因此施工企業應加強對發票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業管理者應注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業材料供應的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權衡。

4 結束語

施工企業在面對“營改增”這個機遇與挑戰時，必須要采取正確的應對態度和有效的管理措施，才能更好地順應潮流和利用這個機遇，才能更好地維護施工企業的健康和持續發展。