論公司財務概念框架

王 卓

（黑龍江工程學院，哈爾濱 150050）

引言

任何一個學科都有著與這個學科本身相對應的特定命題和理論概念體系，公司財務學科也不例外。公司財務學科的特殊性決定了與這門學科的性質和功能相匹配的概念體系，這是判斷公司財務這門學科成熟與否的重要的標準。在公司的實際運作過程中，財務管理實務方面的工作標準化與否，與公司的財務概念體系是密切相關的，需要標準的公司財務概念框架體系來進行指導。因此，通過借鑒財務會計的概念來構建公司財務概念框架體系就具有重要的意義。

一、公司財務框架的背景

每一門學科都有經過歷史發展過程而演變來的框架體系。財務會計框架理論體系的提出最初是由美國FASB在20世紀70年代發布的《財務會計概念公告》，國際會計準則委員會于1989年發布的《編報財務報表的框架》等，這些關于財務概念的公告對財務會計概念進行了系統性的定義和解釋，包括會計的目標、會計的假設、財務會計信息的質量，會計的確認、計量、記錄和報告等，從而形成了系統化和規范化的解釋和定義等公司財務框架體系。

管理會計的框架理論體系的研究雖然未達到財務會計的水平，但是國內為圍繞管理會計的框架進行的理論研究也給公司財務框架體系的建立提供了一定的借鑒。1988年，國際會計師聯合會提出了六大管理會計的基本概念，包括經管責任、可靠性、可控性、增量型、相關性和相互依賴性，從而為相關的管理會計的理論框架奠定了堅實的基礎。

審計學概念框架的標準化工作從20世紀70年代也已經開始，AAA制定的《基本審計概念公告》定義了審計學的一些關鍵的概念和理論，包括經濟活動及經濟現象的認定等、收集和評估證據、所指定的標準、傳遞的結果和系統的過程等，從而涵蓋了審計的基本概念，是制定具體準則的支持性的指南。

內部控制概念框架的出現要相對較晚，大約20世紀90年代初期美國和加拿大相繼出現了關于內部控制方面的概念公告，是最早最權威的有關內部控制方面的概念框架。

我國的關于制定概念框架的工作借鑒了國際會計等方面的成果，分別制定了關于財務會計方面的《企業會計準則》，關于審計方面的《獨立審計基本準則》和關于內控制度方面的《企業內部控制規范—基本規范》，形成了我國的制定概念框架的體系。

在有關財務會計等方面的各種概念框架體系都已經有成熟的體系的情況下，公司財務概念這方面目前仍然存在著不足之處，還沒有如同會計一樣的成熟的概念框架和理論結構，公司財務概念雖然是應用經濟學的一個分支，需要移植其他學科的大量的概念。但公司財務概念的特殊性，也同樣需要形成一種與這門學科的特征和性質相適應的框架理論體系，這也是判斷公司財務框架這門學科成熟與否的重要標志。

二、公司財務概念框架的起點選擇

概念框架是一個學科的很多的理論和概念的要素所構成的一個體系的結構，建立概念框架，位居最高層次的，就是起點。起點是概念框架的理論選擇和定位，具有至關重要的地位。根據國際上的財務會計概念框架的體系來看，起點的選擇一般要有前提，就是財務會計的性質和作用，財務會計的性質和作用也是實現財務會計目標的前提和基石，是財務概念框架的研究的起點。

三、公司財務概念框架的設計

1.公司財務的本質與職能。關于公司財務的本質這個問題，在西方經濟學者的眼中，現代的財務學就是經濟學的一個分支，而經濟學本質是研究稀缺的經濟資源如何實現有效的配置。因此，從邏輯角度來講，公司財務的本質就是資本或資金等財務資源的合理配置。實際上，公司財務的本質與職能就是一個資本資源的配置系統，也是一個現金配置與流轉系統，這樣就能將公司財務的本質與職能、目標、作用、手段等緊密地聯系在一起。

2.公司財務的環境與假設。很長時間以來對于公司財務環境與假設在公司財務研究中被忽視，只有少量的財務學教科書將假設問題列入財務的概念范疇。從實際來看，公司在生產經營過程中所面臨的政治、經濟、文化、技術、生態等各種環境的因素正在以前所未有的形勢發生著變化，已經成為影響公司生產經營的重要因素。因此，公司的環境與假設列入公司財務概念框架的設計范疇具有重要的現實意義。

3.公司財務目標。公司的財務目標是一直以來有爭議的一個問題。圍繞著目標，有很多學者提出了很多種相關的目標理論，如利潤最大化、凈現值最大化、資本成本最小化、現金股利最大化、股東財富最大化、企業價值最大化，其實縱觀這些財務目標，在主流財務學概念框架上，都可以歸結為企業價值最大化，過去叫利潤最大化，歸根結底也就是股東財富最大化。因為綜合國內外的各種財務目標的相關理論，最終公司所獲得利益都是歸于股東所有，董事會是公司股東的代理人，其受托責任主要就是為股東創造出最大的價值，確保股東的利益使公司繼續經營的最終意義。因此，公司財務目標概念的設計時不可能超越股東財富最大化而設置其余的目標函數的。

4.公司財務對象與財務要素。公司財務概念框架的設計與財務要素是相關的，根據現有會計準則的財務報表系統，可以將財務管理分為四大模塊，分別是資產管理、權益管理、收益管理和現金流量管理。按照四大模塊財務要素可以設置為資產、權益、利潤和現金，也可以具體化為資產、負債、股東權益、收益、成本費用、凈利潤、現金流轉等七項。在設計財務要素的同時，也要關注財務對象，這是基于財務要素和財務對象之間的關系來界定的，因為財務要素是對財務對象具體的分類的結果。對財務對象設計方面，主要有資金流動說和現金流動說，綜合國內外的研究成果，資金的運動，包括運動過程和運動的結果是財務對象的最適當的表述。

5.公司財務信息系統。在國內外的相關資料中，會計常常與財務信息聯系在一起，認為會計是財務信息為主的一個信息系統。其實，財務信息與會計信息是有區別的，主要在于兩者的數據表示的內涵是不同的。會計信息是以權責發生制為基礎，而財務信息是堅持現金流動制，這些差別導致在確認、計量和報告中的表現是不同的。因此，在設計公司財務概念框架時，應該單獨設計財務確認、財務計量和財務報告納入其中。一方面，財務確認、計量和報告是在會計確認計量和報告基礎上建立的，是對會計確認、計量和報告的適當的調整；另一方面，財務的確認、計量和報告與會計的確認、計量和報告有所不同，財務的確認、報告和計量除了對過去的現金流轉的事項進行確認、計量和報告，同時也對將來要發生的現金流轉事項進行確認、計量和報告。

6.財務價值鏈。財物價值鏈實際上就是指公司的財務管理的價值鏈，包括財務決策、財務控制和財務分析這三個基本概念。財務價值鏈概念在公司財務概念框架中也扮演著重要的角色，它包含在公司財務概念框架的構建體系中。綜合國內外的研究成果，財物價值包括資本組合理論、資本資產定價理論、資本結構理論、期權定價理論、契約理論、代理理論等各種現代財務管理的基本理論，是公司財務概念框架的重要組成部分。

四、會計概念與財務概念的分裂——確認、計量和報告

在公司財務概念框架的設計中，財務確認、財務計量和財務報告是公司財務概念框架的重要組成部分，在國內外的很多文獻中，通常將會計確認、會計計量和會計報告與財務的確認、計量和報告聯系在一起，其實確認、計量和報告也是財務概念框架體系的重要組成部分，它與會計學的確認、計量和報告有很大的區別。對確認、計量和報告在會計概念和財務概念方面的分裂進行研究，有助于構建公司財務概念框架，同時對更好地界定財務與會計之間的關系也具有重要意義

1.財務確認與會計確認。財務的確認與會計的確認是有區別的，公司財務從一般意義來講是解決公司投融資的問題，而公司投融資的基礎是資產，會計對資產的確認和財務對資產的確認是不同的，集中表現在兩個方面：一個是資產的三個確認條件：變現能力、償債能力和投資能力。具備這三個條件，會計不一定就確認為資產，而會計確認的資產中有一些也同樣不是同時具備著三種條件，從而導致財務學上的表內資產和表外資產的區別，表外資產通常就是指的財務確認有關的資產。

2.財務計量與會計計量。所謂計量，就是指確定金額的過程。會計學方面的計量概念和財務學中的計量概念是不同的。會計計量的目的是為了確定資產價值和經營成果，而財務計量是為評價和選擇方案提供數據基礎，而從計量的內容上看，會計計量主要是以資產、負債、收益和費用等要素聯系在一起，而財務計量主要是與財務決策的方案的擬定和選擇有關系。另外，會計計量的內容主要是用貨幣計量，而財務學的計量已經將風險的因素由貨幣向非貨幣拓展。

3.財務報告與會計報告。公司存在著兩個信息系統，即會計信息系統和財務信息系統。會計信息是生成財務信息的基礎，財務信息的形成的基礎是會計信息，會計一些信息需要轉化為財務信息才能為公司的財務決策的分析和評價提供依據。因此，基于財務信息和會計信息的來源不同，財務報告與會計報告也是不同的。

結語

綜上所述，目前關于公司財務概念框架的理論體系，國內外有很多研究。但迄今為止，還沒有形成一整套的成熟的概念框架和理論結構。因此，公司的財務概念框架理論的研究與發展還有很多路要走，研究者要總結過去已有的財務概念框架方面的理論，同時多借鑒其他社會科學方面的經驗，從而嘗試開辟一種多元化財務概念框架發展的新模式，促進財務概念框架理論體系的建立。

[1]成小云.簡評公司財務概念框架論[J].會計研究，2011，(5).

[2]楊瓊.試論我國財務會計概念框架的構建[J].審計月刊，2017，(2).

[3]曹越.再論公司財務概念框架[J].會計研究，2012，(6).