企業內部審計現狀與會計舞弊的防范研究

文/宋新艷，青島景道有限責任會計師事務所

關鍵字：企業內部審計；現狀；會計舞弊；防范

1 會計舞弊主要手段

1.1 虛增、虛減銷售收入

企業銷售收入是衡量企業業績的重要指標，因此，在企業財務會計報告舞弊行為中，通過虛增、虛減銷售收入來達到舞弊目的的數不勝數。企業虛增銷售收入是為了粉飾財務報表，達到公司上市的目的。企業虛減銷售收入則是為了逃稅和漏稅，大多數發生在接近會計年度結束日。企業虛增銷售收入的主要手段有提前確認收入、虛構客戶、進行三方交易三種。

1.2 任意遞延費用

有些企業的會計科目長期待攤費用里把己經實際發生的費用和待處理財產損失等一些項目入賬，就是企業把虛擬資產當成真實的資產處理，這樣公司就可以通過少攤銷或不攤銷、遞延攤銷等方式，來虛增企業的當期利潤。

1.3 關聯交易

關聯方交易是市場經濟高度發達的產物，隨著我國資本市場的發展，在我國關聯方交易也越來越普遍。不論是否收取價款，關聯方之間只要發生轉移資源或義務的事項都屬于關聯方交易。隨著我國市場經濟的發展，企業間合并、聯營等現象日趨增多，這使得關聯方關系及其交易變得越來越普遍，正是由于關聯方交易的這種獨特交易形式，使得利用關聯方交易進行會計舞弊成為可能。關聯企業之間為了達到粉飾報表、調節利潤的目的，可能存在關聯購銷、資產重組、費用分擔及虛增收入來源、資產租賃與委托經營、資金占用與資金融通等問題。這直接影響到公司財務報表的公允性，可能導致投資者出現決策失誤，給國家財政和廣大投資者造成損失。

2 企業內部審計的內容

對于企業來說，內部審計的有效性不僅能夠讓企業的相關的資源得到合理性的配置，還能夠讓企業相應的資金進行合理性的使用，也更能讓員工的利益得到維護。企業內部的審計工作主要是企業對其自身經營上活動的評價與審查，進而對企業目前發展狀況的全面把控，最后達到更好、更快的實現經營目標，這對內部組織來說屬于一種可觀的獨立的評價與監督活動。企業在內部審計的工作上，首先應該要做到一視同仁，不論是在監督對象還是在內容上都要予以重視。同時，要讓內部審計的時間保持連續性，讓審計更加高效。再者，也要提高對財務監督工作的力度，從而保證會計的準確性。

3 企業內部審計的重要性

企業內部審計工作不僅能讓各項制度的監督得到貫徹與落實，給企業相應的決策提供科學的依據，也能夠使得企業內部自我的約束機制得到健全，使工作的效率和經濟的效益得到提升。與此同時，在一定程度上使企業的財產和物資安全得到保障，也讓企業合法的經濟效益得到維護。從宏觀的角度說，企業內部審計的制度對企業內部整體上的管理來說是有著十分好的調度作用，可以讓企業得到有效而合理的管理，用科學的經營管理方法去提升企業綜合上的競爭力。

4 企業內部審計現狀分析

內部審計作為現代企業內部管理強有力的監督約束機制，在不斷得到重視與強化的同時，仍然存在著一些問題沒有得到根本的改善。就內部審計工作開展的現狀來看，主要問題有以下幾個方面。

4.1 對內部審計工作的重要性認識不足

在許多企業的其他業務部門認知里，審計仍然是一個“找麻煩”的“刺頭”。在內部審計工作開展過程中，某些業務部門、職能部門不僅缺乏對內部審計工作的積極配合，甚至在不理解、不支持的心態作用下給內部審計工作的順利開展制造諸多阻礙。此外，還有一部分領導者和管理者也未能正確認識內部審計對整個企業發展的積極作用，態度上輕視、管理上松懈，不僅未能積極支持，維護內部審計應有的獨立性與權威性方面的工作力度也仍然有所不足，無法為內部審計工作開展打造一個良好而積極的內部環境。

4.2 審計工作不足

參考國家最新的對企業內部審計工作的具體要求可知，當前企業內部審計在工作范圍以及工作內容上也存在一些不足。如大多局限于企業財務方面的審計，而未能有效的涉及業務審計、管理審計等更廣闊的領域。在審計工作的內容方面，受限于審計人員的職業能力亦或工作態度，往往缺乏更為重要的事前預測，只著力于事中監督以及事后查漏補缺，進而削弱了內部審計在企業經營指導和問題改善方面的引導作用。

5 改進企業內部審計工作的建議

5.1 明確企業內部審計的重要意義

首先，企業的“頂端”，也即管理者必須要意識到內部審計的重要性，切實加強對企業內部審計工作的領導，督促內部審計部門完善審計工作制度，并且為內部審計人員排除審計過程中的一切障礙，確保內部審計工作順利進行。其次，在企業管理者的帶領下，企業各級部門也都應意識到內部審計的作用，不管是職能部門還是業務部門。企業管理者可以定期召開相關會議，將各個部門的負責人召集在一起，加強大家對內部審計的重視程度。同時，內部審計部門還可以召開相關的內部審計工作會議，并邀請相關業務部門或職能部門參加，將內部審計工作的審計前布置、審計后問題討論告知這些部門，提升內部審計效率。

5.2 構建企業內部審計管理體系

構建企業內部審計管理體系最核心的地方就是要確保企業內部審計機構的相對獨立性。即內部審計機構在對企業負責人負責的同時也要保證其獨立于企業其他業務之外，無論是內部審計人員的管理還是審計工作計劃的設計、審計經費的使用都必須要脫離企業固有的管理系統。其次就是企業要制定和建立科學有效的內部審計制度，在國家相關法律法規的基礎上，根據企業自身的實際情況為內部設計機構提供必要的執法依據。包括會計制度、成本核算、財產清查、內部稽核等，除此之外與內部審計制度相匹配的還有企業的內部控制制度，包括對各級管理人員的權責制度、企業重大支出項目、工程項目的公開超標控制等。

5.3 完善內部審計人員的管理體系

企業要落實內部審計的作用和價值單純依靠內部審計部門是遠遠不夠的，審計人員才是企業內部審計的核心所在。在招聘和培訓上，內部審計人員不僅要具備基本的企業管理、財務審計、計算機應用等能力，同時也必須要對國際商業管理和國際審計方法有清晰的認識和理解。而在考核和評價上，除了對內部審計人員的職業能力進行考核之外還要對其職業道德、性格品質做出權衡。內部審計作為對企業獨立進行監督的機構，其人員必須要能夠具有客觀、廉潔、自律、審慎等基本品質，而且要有崇高的職業道德標準，只有這樣才能夠更好的在各種誘惑中保持潔身自好，并為企業提供真實客觀的審計結果。

5.4 增強企業內部審計部門的獨立性

要想增強企業內部審計部門的獨立性，就應該提升內部審計部門的地位，不管是形式上的地位，還是實質上的地位。從形式地位來看，可以借鑒國際內部審計做的比較成功的企業的經驗，將內部審計部門升級為各職能部門高一級的機構，這樣內部審計部門就有更權威的地位來開展審計工作，其他部門會形成一定的壓力，不得不配合內部審計部門的工作。具體來講，對于有限責任公司或者股份有限公司，可以設立審計委員會，該委員會直接隸屬于董事會，不受其他管理層影響；對于一般企業，可以將內部審計部門直接歸屬于總經理領導，內部審計部門的領導直接向總經理匯報；而對于規模較小的企業，則可以直接將內部審計工作外包。

5.5 提高會計信息質量

在審計中，信息質量不準確可導致審計結果與實際情況產生巨大的偏差，企業可通過建立信息與溝通機制，全面搜索與內部審計有關的信息，及時共享信息、傳遞信息，保證企業內部信息的質量和真實性，確保內部審計的有效運行。對此，企業內部應依據信息質量對工作的影響程度來完善溝通體制，確保信息共享的高效性以及搜集信息的全面性。在健全信息與溝通機制的過程中，企業應根據自身業務的特點、內容和內部審計目標，加強建設和完善信息系統。企業還應加強對系統的訪問管理，把控好輸入和輸出數據的質量，做好重要文件加密、備份和保管工作，保證企業設備和系統的正常、安全、穩定運行。

6 結束語

綜上所述，會計舞弊是導致企業盈利狀況受影響的主要因素之一，而內部審計工作的開展則是防范和控制這些狀況出現的主要辦法。針對內審工作中仍存在的問題，企業應從審計質量控制、內部控制體系、審計人員自身的職業素養等方面來對原有的審計體系進行改革。通過內部審計工作的有效展開，會計舞弊現象將能得到有效的控制，企業的運營目標將能更迅速更有效的得到實現。