當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題及應(yīng)對(duì)策略研究

文/郭啟航，國網(wǎng)新源控股有限公司

1 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算存在的主要問題

1.1 對(duì)全面預(yù)算管理存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。長期以來，中國許多企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)上存在著不足，對(duì)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略地位認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)現(xiàn)代控股管理的理論和模式缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認(rèn)識(shí)，許多企業(yè)的預(yù)算管理距離“全面預(yù)算”還有一定的差距。一則由于中國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度剛剛起步，駕馭市場(chǎng)的能力不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)計(jì)劃的管理往往只限于局部或個(gè)別項(xiàng)目；二則不少企業(yè)高層對(duì)全面預(yù)算管理工作理解片面，導(dǎo)致以后預(yù)算編制過程中缺乏應(yīng)有的組織領(lǐng)導(dǎo)和必要的平衡協(xié)調(diào)。在執(zhí)行過程中又缺乏有效的應(yīng)變措施和調(diào)節(jié)手段，使全面預(yù)算管理工作流于形式。

1.2 預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)，編制方法模式化。預(yù)算的編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)踐中，由于市場(chǎng)形勢(shì)的變化或季節(jié)性原因，往往會(huì)使各月份的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平起伏不定，致使實(shí)際的每月費(fèi)用開支與原預(yù)算的平均每月費(fèi)用開支不能互相比較，從而不得不根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)原預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整。尤其對(duì)那些成長型企業(yè)而言，不確定的事項(xiàng)太多，固定預(yù)算可能會(huì)因與實(shí)際相差太大而無法作為控制和考核業(yè)績的依據(jù)。而增量預(yù)算盡管考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度具有主觀性，編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性，致使預(yù)算的編制不能反映企業(yè)當(dāng)期的發(fā)展目標(biāo)，未能真正起到提高效率的作用。

1.3 信息不對(duì)稱導(dǎo)致“預(yù)算松弛”。預(yù)算松弛主要發(fā)生在預(yù)算編制過程中，表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行者低估收人、高估成本、低估產(chǎn)銷量甚至銷售價(jià)格、夸大完成預(yù)算的困難、低估利潤等，或?yàn)榱藸幦⌒碌耐顿Y項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模或捎帶其他項(xiàng)目。究其原因，是現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，委托人和代理人、上級(jí)和下級(jí)占有信息量不相等。首先，各級(jí)管理者的目標(biāo)不一致和個(gè)人利益沖突，使得管理者通過壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)或提升成本預(yù)算指標(biāo)，相對(duì)增大業(yè)績以謀取較高的獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬。其次，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下經(jīng)營環(huán)境的多變，管理者通過松弛的預(yù)算為預(yù)算的執(zhí)行留出余地，規(guī)避經(jīng)營中的某些不確定性因素而導(dǎo)致的無法完成預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)，緩解以預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)業(yè)績?cè)斐傻膲毫?。另外，管理者企圖通過虛報(bào)預(yù)算成本計(jì)劃來占有更多的企業(yè)資源，降低本部門完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度，防備上級(jí)的層層削減或?qū)訉蛹哟a。

1.4 預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)。企業(yè)戰(zhàn)略具有整體性、穩(wěn)定性、長期性的特點(diǎn)，是制定科學(xué)預(yù)算的基礎(chǔ)，科學(xué)預(yù)算又是實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有力保障。目前，中國許多企業(yè)還沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，因而在沒有戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下制定的預(yù)算目標(biāo)自然就缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性，從而使全面預(yù)算難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭力和企業(yè)價(jià)值。有些企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)只是簡單的讓所屬經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃的上報(bào)，下屬經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體沒有收到企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃，所以也無從與企業(yè)的目標(biāo)相結(jié)合，當(dāng)然也不會(huì)考慮企業(yè)整體的發(fā)展方向以及對(duì)外部環(huán)境的充分估計(jì)，編制的預(yù)算只是為了完成上級(jí)交代的任務(wù)將上一年度數(shù)據(jù)的簡單重復(fù)或加成運(yùn)算，在此前提下的全面預(yù)算管理體系不能夠起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用。

2 強(qiáng)化全面預(yù)算管理的策略

2.1 開展全員培訓(xùn)，提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)和理解。首先，企業(yè)應(yīng)借鑒國內(nèi)外預(yù)算管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各級(jí)相關(guān)的管理者進(jìn)行全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，才能在行動(dòng)上自覺地完善預(yù)算管理的措施和方法，才能在大家的共同努力下實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。其次，培養(yǎng)全體員工的全面預(yù)算管理意識(shí)。應(yīng)清楚企業(yè)的全面預(yù)算是全員參與的預(yù)算管理，是財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成的全面預(yù)算。預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的工作，而是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的整合，它的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性要求企業(yè)銷售、生產(chǎn)等各業(yè)務(wù)部門共同參與。

2.2 搭配選用科學(xué)的全面預(yù)算管理編制方法和程序。預(yù)算編制的方法多種多樣，在科學(xué)的全面預(yù)算管理的實(shí)踐中，選用預(yù)算編制方法時(shí)要實(shí)現(xiàn)嚴(yán)肅性和靈活性的統(tǒng)一，即在保持預(yù)算穩(wěn)定性的同時(shí)，根據(jù)具體環(huán)境特點(diǎn)，使預(yù)算符合企業(yè)的實(shí)際情況。在編制預(yù)算時(shí)，必須根據(jù)實(shí)施預(yù)算管理的目的，在認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體部門、單位的實(shí)際情況，通過作圖分析，將短期預(yù)算與長期預(yù)算相結(jié)合對(duì)比，對(duì)性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法。

2.3 消除信息不對(duì)稱和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的負(fù)面作用，防范惡意預(yù)算松弛。預(yù)算松弛有其積極的一面，松弛的預(yù)算執(zhí)行時(shí)具有彈性，易于成功，會(huì)提高員工的興趣和自信心，并且客觀上有助于企業(yè)的穩(wěn)定。但由于信息不對(duì)稱和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的負(fù)面作用而人為造成的惡意預(yù)算松弛，無論從短期還是長遠(yuǎn)來看，對(duì)企業(yè)和個(gè)人都是有百害而無一利的。從而，企業(yè)要通過制度設(shè)計(jì)和不斷進(jìn)行制度創(chuàng)新，防范預(yù)算道德問題，抑制預(yù)算松弛，誘導(dǎo)代理人向委托人預(yù)期的目標(biāo)提供預(yù)算基數(shù)，進(jìn)而達(dá)到博弈均衡。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極采取措施應(yīng)對(duì)并且盡量消除信息不對(duì)稱和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的負(fù)面影響。

2.4 細(xì)分企業(yè)總體戰(zhàn)略，建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算管理模式。戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)中都應(yīng)該居于核心地位。其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持公司的戰(zhàn)略管理需要。企業(yè)要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理的過程也應(yīng)就是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)只有具體化并層層分解成各戰(zhàn)略單元——為戰(zhàn)略服務(wù)的職能部門或單個(gè)員工的子目標(biāo)，才能構(gòu)成具有自身結(jié)構(gòu)和層次的戰(zhàn)略目標(biāo)體系，并為檢驗(yàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。