我國個人所得稅課稅模式研究

廣州番禺職業技術學院

2018年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中提到，改革個人所得稅，提高個人所得稅起征點，合理減負。財政部于2016年明確表示將著手綜合分類個人所得稅改革，這是全球化經濟發展中個人所得稅改革的主流趨勢。

個人所得稅課稅模式有分類征收、綜合征收、混合征收三種。我國目前個人所得稅的課稅模式為分類征收，即將納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規定不同的稅率征收。

隨著經濟的發展，納稅人個人收入來源及扣除范圍呈多元化、跨區域化、隱蔽化等趨勢，例如電子商務線上收入等新型收入，贍養費用、教育費用、住房費用等支出。目前個人所得稅的課稅項目已經不能涵蓋現階段的收入與扣除范圍，現行個人所得稅課稅模式出現了漏洞。本文借鑒國際上的稅源監控和申報管理經驗，在綜合分類稅制改革后引入分類與綜合征收相結合的個人所得稅混合課稅征收制度，提出適合我國的個人所得稅申報管理模式，旨在加強稅源監控和納稅工作，平衡稅負，減少稅源流失，為完善我國的個人所得稅制度提供參考和借鑒作用。

一、現行個稅課稅模式的問題

現行個人所得稅課稅模式主要有如下問題：

(一)征收管理缺乏公平性

目前我國個人所得稅采用的是分類所得課稅模式，更多的采用代扣代繳的方式，在計算個人所得稅時是以個人為納稅單位。然而，個人是存在于社會的，個人的許多社會行為是以家庭為基本單位，現行個人所得稅課稅模式不綜合考慮家庭收支情況，不能公平合理地顯示出每個人的納稅能力。比如有的家庭既需要贍養四位老人，撫養兩個孩子，又肩負有住房貸款，顯然這樣的家庭稅負應該低于同等條件下無住房貸款的其他人。同樣的收入由于納稅標準相同而使得不同納稅能力的人在實際繳納稅收時是相同的，這也導致了稅收實質上的不公平。

(二)稅率設置缺乏合理性

我國工資薪金所得最高稅率為45%，高于大部分國家的稅率，作為世界上稅率最高的歐盟，簡單平均值為37%。過高的稅率，不僅會增加納稅人偷稅漏稅的動機，而且由于45%的稅率在實際征收中極少運用，會出現名義稅率高，實際稅率低，實際課稅效果不佳的情況。在我國針對個人所得額采用超額累進稅率進行征稅的幾種收入來源中，不同的收入來源相鄰級稅率差是不一致的，且沒有統一的規律，會出現個人所得稅不同收入來源的稅負不同，收入來源的稅率不同可能存在隨意性，導致了同樣收入繳納的稅收差別較大，稅收對于收入的調節出現了失衡的現象，在收入總數一樣的情況下稅負不公平。不合理的稅率設置，導致了不健全個人所得稅課稅模式，增加納稅人偷漏稅的可能性以及不同納稅種類應納個人所得稅之間的差距與不恰當的稅負。

(三)征收項目不完善

現行個人所得稅的征收項目較少，對個人取得劃分為十一類，在個人所得稅征收管理的初期，收入來源較為單一，個人所得稅的征收項目完全可以包涵不同來源的收入。隨著社會經濟的發展，納稅人收入來源出現隱蔽化、多元化等發展趨勢，現行的個人所得稅征收項目并未與時共進，不能涵蓋目前多元化的收入來源，現行個人所得稅課稅模式出現了漏洞，納稅人的某些收入并不包括在現有的計征項目中，使得部分所得游離在稅收之外，導致了稅收收入源泉上的流失。完善的課稅模式將涵蓋多元化的收入來源，避免和減少稅收的流失。因此，缺乏多維度視角的個人所得稅征收項目是目前個稅課稅模式亟待解決的問題。

(四)計征方式影響應納稅額

我國對納稅義務人的征稅方式主要有三種，分別為按次計征、按月計征和按年計征。從原理上看，不論采用什么計征方式，應該不影響納稅人應繳納的稅額，但是目前我國個人所得稅卻出現了由于計征方法的不同，計算出的應繳納稅額不同的情形。在現行計征方式的情況下，納稅人出于避稅考慮，在收入的取得上采用低稅額的計征方式，這種人為分解收入的情形造成了個人所得稅的流失。現行的計征方式不僅影響個人所得稅再分配的職能，更直接影響通過個稅調節收入分配和縮減收入分配差距的作用。

二、個稅課稅模式改進建議

重新構建現有的個人所得稅課稅模式，進行綜合與分類相結合的個人所得稅計征方式，甄別不同的納稅人的課稅情況，分別設定扣除標準、稅率標準以及納稅期限等，使個人所得稅課稅模式更為公平與合理，并在經濟調節中發揮更加有效的正面作用。個人所得稅課稅模式由目前的分類征收改為分類與綜合征收相結合的混合課稅模式，需要從以下幾方面予以完善：

(一)制定多層次的征管制度

研究課稅征收模式綜合課征與分類課征相結合，保障稅收公平，提高征管效率。將個人所得稅課稅模式由傳統的分類征收改為分類與綜合征收并行，對工資、薪金等勞動所得，主要實行分類課稅，適用超額累進稅率，劃分為稅率級次、適用遞增的不同稅率；對股息、紅利等資本所得，從便于源泉扣繳的或能體現政策導向分析，對其所得實行綜合課稅、源泉扣繳，采用比例稅率。同時，對屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目可以考慮實行綜合所得征稅；屬于股息、紅利等資本性所得的，可實行分類所得征稅。年末以家庭為單位對收入進行匯總，綜合考慮通貨膨脹以及納稅人的扣除范圍，按照相應的稅率進行綜合計征。多層次的征收模式既保證了稅收的公平，又在一定程度上降低了征稅成本，保障了對稅源的監控。在個人所得稅混合課稅模式下，低收入家庭稅負降低，高收入家庭的稅負增加，說明若采用混合課稅模式，有利于降低低收入家庭的稅負，提高高收入家庭應繳納的稅額，從而更有效促進社會收入分配的公平，實現公共政策目標。

(二)擴大扣除范圍

研究課稅扣除項目中的基本扣除和專項扣除范圍，有助于促進納稅人納稅積極性，提高收入分配平衡。近幾年個人所得稅改革，主要是圍繞工資薪金收入進行改革，提高工資薪金的扣除費用標準，個稅扣除項目不僅沒有考慮通貨膨脹物價上漲，也沒有考慮不同家庭的生活負擔差異，扣除標準缺乏彈性機制，這顯然有失公平。目前個稅扣除項目中基本扣除的費用減除標準自2011年提高至3500元以上，至今未做調整。與此同時，近年來我國人均可支配收入所增長的幅度均已超過8%，與個人所得稅扣除項目增幅的不同步顯然不合理?；谖覈煌貐^經濟發展的急緩程度，各個地區人均收入差異比較大，對個人所得稅應納稅所得額級距的扣除基數設定，可以“分時段”與“分地區”進行調節。目前個稅扣除項目中專項扣除方面，多年來個稅的專項扣除范圍僅為三險一金，隨著社會的發展和進步，納稅人個人及家庭的支出呈多層次化發展，除已經在扣除范圍內的三險一金外，適當考慮通貨膨脹因素，對在家庭負擔中所占比重較大的贍養支出、教育支出以及房貸利息等費用可據實扣除。合理的個稅扣除項目可以改善和提高納稅人的納稅意識，保障個稅征收的落實，避免稅源流失。

(三)降低課稅稅率級次

合理的稅負有利于提高納稅人的正向激勵作用，建立真正發揮個稅職能的課稅模式。我國對個人所得稅采用的是分類征收模式，不同收入來源的稅負不同。若納稅人的收入來源是工資、薪金所得，則最高稅率為45%，高稅率造成痛苦的“稅感”，對納稅人無正向激勵作用，并且高達45%的個稅稅率大部分情況下為名義稅率。所以，繼續降低改革后綜合所得的邊際稅率，適當降低稅率級次，避免高收入者通過對收入的層層分解以規避個人所得，使個人所得稅真正發揮其職能。

三、結論

財政是國家治理的基礎和重要支柱，而稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，對社會經濟起著重要的調節作用。合理的課稅模式有利于增加整體稅收，降低征稅成本，促進社會經濟發展，對平衡國家收支有重要的科學價值。個人所得稅課稅混合模式解決了個稅征收模式、征收范圍、稅率等所需改革的問題，從納稅人個人利益角度，所得稅混合課稅，大部分的低收入家庭計算出來的個人所得稅低于采用個人所得稅分類征收模式預征的個人所得稅，即大部分的低收入家庭擴大了個稅征收范圍，降低稅率級次，平衡個人稅負；從社會經濟發展角度，合理的課稅模式會影響社會資源再分配，提高納稅人納稅意識，有助于稅負公平，有利于增加整體稅收，增強對稅源的監控，促進經濟發展。