新企業會計準則中公允價值應用對利潤的影響研究

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一、引言

在新企業會計準則頒布的影響下，明確將公允價值作為一種計量屬性，并在諸多具體準則中得到了有效的應用和落實。基于宏觀視角進行分析，在引入公允價值以后，符合國際會計準則，對于企業會計準則體系的構建也具有極大的推動性作用。而基于微觀方面進行分析，通過引入公允價值，嚴重影響著企業利潤，本文擬從公允價值計量在債務重組、投資性房地產以及金融工具等準確中的運用進行深入分析，進而明確公允價值對企業利潤的影響情況。

二、公允價值的內涵概述

對于公允價值來說，主要是指在交易雙方自愿的基礎上，貫徹落實公平性原則，因此來進行資產的交換或債務的償還。在公允價值的內涵中，主要包括這樣幾種假設：首先，交易雙方當事人所經營的企業是持續的；其次，對于不成熟活躍市場的資產來說，企業要加強與資產評估部門之間的聯系，確定該資產未來價值的現值作為該資產的公允價值[1]。由此可見，在以公允價值計量企業交易資產過程中，要將計量過程的動態性充分體現出來，確保所獲得的會計信息的相關性。

三、新企業會計準則中公允價值應用對利潤的影響

(一)公允價值在債務重組中的運用及對利潤的影響

1.運用

在新企業會計準則中，如果債務人發生財務困難，無法償還到期債務，債權人到法院申請債務人破產，一旦申請破產以后，債權人獲得的補償并不多，這時如果債權人做出一定的讓步，比如：債務人可以以低于原債務賬面價值的金額償還，向資本等方式的順利過渡，避免債務人出現破產現象，而債權人也可以獲得較多的補償，所以說，債務重組對債務人和債權人產生了極大的影響。

通過公允價值在新企業會計準則中的引入，債務人的資產轉讓權益可以將轉讓非現金資產公允價值與賬面價值進行相減，債務重組收益可以將重組債務的賬面價值與轉讓資產的公允價值進行相減，并計入到當期損益。

2.影響

在新企業會計準則中，將公允價值計量納入到企業債務重組中，對債務人企業用非現金資產抵償債務方式重組債權，要想對企業當期損益造成影響，必須要高度重視資產轉讓損益計入當期和重組損益計入當期損益等這兩個方面。基于此，債權人在債務重組中進行退讓時，對于債務人企業當期收益水平的提升具有極大的促進作用，確保債務人企業當期凈利潤的穩步提升，而且還可以大大改善企業的財務狀況。對于債權人企業來說，可以將重組損失計入到當期損益中，將企業當期利潤水平保持在可控范圍內[2]。

(二)公允價值在投資性房地產中的運用及對利潤的影響

對于投資性房地產來說，主要是指在賺取租金或資本增值。在新準則中明確規定，投資性房地產的相關問題。其中，成本模式和公允價值模式是投資性房地產的后續計量模式，在存在活躍的交易市場和公允價值能夠準確計量過程中，要加強公允價值計量的廣泛應用。在新準則實施以后，諸多企業對公允價值計量模式存有一定的顧慮，仍然采用成本模式。根據相關數據報告顯示，300家公司獲得了公允價值變動收益，82家公司出現公允價值變動損失。由此可以看出，在必要情況下可以采用公允價值計量。在投資性房地產初始和后續測試計量過程中，通過公允價值的應用，大都不計提折舊或攤銷，在公允價值高于賬面價值時，出現公允價值變動收益；反之，如果在公允價值比賬面余額低時，會出現變動損失。在這種情況下，如果采用成本計量模式，需要計提折舊或攤銷，而且在出現減值情況時，還需要計提資產減值準備。

總而言之，對于公允價值計量和成本計量模式來說，嚴重影響著企業的利潤。如果公允價值要比賬面價值要高，通過公允價值計量的應用，有助于企業經濟利潤的提升；而通過成本計量模式，一定程度上會減少企業利潤，但是折舊費用的提取，對于所得稅費支出的降低具有極大的幫助。在投資性房地產中，這兩種計量模式同樣影響著企業利潤。然而在公允價值下，企業可以對企業未來盈利情況進行充分了解，并預期未來發展前景。

(三)公允價值在金融工具中的運用及對利潤的影響

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

交易性金融資產是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的一種，根據新企業會計準則，在獲得交易性金融資產過程中，要按照公允價值計量，相關交易費用計入到當期損益；期末公允價值與賬面價值不等的情況下，必須要進行會計處理，其差額計入當期收益；處置時，與賬面價值差額直接計入當期損益。同時，根據規定，衍生金融工具主要在表內進行反映，而且以公允價值計量，這與原制度的成本與市價孰低法計量的規定是不同的。基于此，獲得的交易性金融資產日當期利潤減少，而且對于衍生金融工具來說，在價值升降方面有著較為明顯的變動性，進而在公允價值的引入對利潤產生的影響中，也具有較強的變動性。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

在2017年最新發布的22號準則中，劃分為或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，相關交易費用計入初始入賬金額，公允價值變動計入其他綜合收益，只有取得的紅利或利息收入計入當期損益；對于按照標準劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該項資產處置時，其他綜合收益轉入當期損益；對于特別指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該指定一經作出，不得撤銷，不計提減值準備，資產處置時，其他綜合收益不得轉入當期損益，只能轉入即期初留存收益。企業可以利用這一規定，比如，將購買的某基金產品指定為此類金融資產，同時與該公司達成一種適當的分紅協議，即可以調節當期利潤，所以企業粉飾利潤表的可能性是存在的。

四、結束語

綜上所述，根據新企業會計準則來看，公允價值的引入，對利潤產生的影響是不可忽視的，可以充分滿足金融創新的內在需求，順應國際發展趨勢，確保企業會計信息質量的穩步提升。現階段，我國公允價值的應用仍然處于起步發展階段，對于在實際操作中存在的諸多問題，應當予以高度重視，要對公允價值在債務重組、投資性房地產以及金融工具等方面的應用進行深入分析，避免企業遭受到不必要的經濟損失，從而將公允價值引入的重要功能作用充分發揮出來。