高新技術企業研發費用加計扣除核算研究

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科學技術是第一生產力，尤其是在習近平總書記提出供給側改革之后，國家更加注重科技研發工作的開展，企業要從科技創新方面提高市場競爭力，而如何能夠通過有效的政策來推動企業加強研發投入，也成為了社會關注的核心話題。企業研發費用稅前加計扣除就是其中的代表，這一政策可以減少稅基，降低稅負，使企業得到實惠。本文在對高新技術企業研發費用加計扣除核算研究的過程中，以相關政策依據為切入點，分析高新技術企業研發費用加計扣除的注意事項，并提出針對性建議。

一、政策依據分析

有關高新技術企業研發費用加計扣除方面的政策依據主要由財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布，最新的政策于2015年11月2日頒布的《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號，以下簡稱：國稅發[2015] 119號文)，該《通知》自2016年1月1日實施，調整相對較大，與2008年頒布實施的《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2008]116號)相比，兩者之間具有一定的差異性，主要表現在以下方面：

(一)國稅發[2015]119號文有關于人員人工費方面進行了調整，增強了全面性，將原“在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可扣除的政策基礎上，進行擴充，對于“外聘研發人員的勞務費用”也納入加計扣除之中。增加了靈活性，有利于企業研發人才隊伍的壯大和加計扣除金額的增加，企業可根據規模完善對研發人員的管理。

(二)國稅發[2015]119號文對于直接投入、折舊費用、無形資產攤銷費用也進行了調整，適當的擴大了范圍。比如說，對于原“專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”可加計扣除的政策，調整為“用于研發活動的儀器、設備的折舊費”，取消了“專門”的限制，擴大了折舊費用的范圍。與此同時，有關研發費用和生產經營費用方面，企業需要分別核算，并保證對各項費用支出準確、合理歸集，對于一些劃分不清楚的費用，不能實施加計扣除，以增強加計扣除的合理性。

(三)國稅發[2015]119號文從對于原要求企業“必須對研究開發費用實行專賬管理”做出了重新調整，調整之后變更為“對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬”，有利于企業減少會計核算的壓力，但是只對企業研發費用和生產經營費用劃分清楚的才可以加計扣除，劃分不清楚的，則不在加計扣除范圍之內。

二、研發費用加計扣除前期管理

(一)高企身份認定方面。需要由科技、財政、國稅和地稅四部門組成認定小組，按照相關的法律法規，進行聯合審批，在這一過程中，由科技廳主導負責，程序要合規，資料要齊備。

(二)主管稅務機關方面。如果在登記過程中，存在異議，主管稅務機關可以與企業溝通，責令其提供地市級(含)以上政府科技部門開具的研究開發項目鑒定意見書，根據意見書進行復核[1]。

(三)財務管理方面。為了提高對科研經費使用的合理性，增強管控效果，企業可以選擇具有資質的會計師事務所和稅務師事務所，進行有關工作的處理，對于當年可加計扣除的研發費用，出具專項審計報告或者是鑒證報告作為依據[2]。企業對于研究開發費用的管理要更為精細化，專人、專職、專賬負責制，規避一些弄虛作假和資金使用不當的行為發生。

三、精準核算研究開發費用的建議

(一)做好新研發項目的備案工作

企業新的研究開發項目要享受加計扣除的優惠政策，需要根據企業內部管理制度，經過董事會或者經理會議來做好立項工作，然后向稅務機關申報，進行項目備案。立項過程中，要形成標準化文件，包括項目名稱、內容、研究人員、經費預算、研發期限等等，便于相關部門可以根據這些資料對新的科研項目進行評審，然后按照流程，向主管科技部門和稅務機關備案。

(二)針對性的會計核算政策建立

公司的高層對于加計扣除以及項目情況要詳細了解，并組織相關的碰頭會，由公司高管、財務部門、技術部門等對于該科研項目進行認真分析和深度討論，理解技術開發費用加計扣除的政策和具體應用，然后由財務部門負責制定針對性的財務管理方案，分析研發計劃的合理性，實施全過程動態管理，及時考核階段性工作進展情況，如果存在問題，要采取有效措施合理調整[3]。

(三)加強對相關資料和憑證的管理

研發費用加計扣除工作的開展要根據相關的憑證和資料進行確認，必須保證資料齊全，按時提供，實現費用列支真實、準確，避免重復和漏項現象的出現。財務部門作為主要負責部門，必須對項目進度情況及相關資料進行歸集和整理，在日常經營管理活動中要嚴格區分生產用和研發用、編制研發領料單、審批單等輔助核算。并在賬面準確反映，保持賬目與實際情況的統一性。

(四)建立研發費用輔助賬

為了保證有據可依，有檔可查，企業應當建立研發費用輔助賬。首先，根據企業實際情況，設置相應的研發需求科目，并建立憑證體系，保證其完備性；其次，對原始資料進行整理和匯集，具體要包括研發費用明細賬以及與研發活動有關的有效憑證等，然后根據不同項目、不同年度建立研發費用輔助賬，接下來需對有效憑證和輔助賬進行比對核查，保證其精準性。

(五)合理確定多個研發項目共同費用分攤標準

通常情況下，企業研發項目存在多個項目共同開展的現象，尤其是一些研發實力較強的大型企業，企業為了降低人力、物力、財力等方面的投入成本，就會存在一臺設備、一個研發人員、一個專利技術等同時被多個項目小組使用的情況。因此，如何進行項目組費用的分攤就成為了加計扣除中急需解決的重要問題。根據相關規定，由多個研發項目共同承擔的研發費用，需在各個項目之間合理分攤，分攤的標準是按照每個資本化項目直接成本所占的比例或按照每個資本化項目所耗費的工時比例進行分配。對于合理性的體現難以把握，從企業的角度而言，科研項目需要進行成本效益分析，成本分攤越少，越有利于項目效益評價，越有利于項目小組績效的增加。

總體而言，新規國稅發[2015]119號文對審核程序進行了簡化，對加計扣除費用范圍進行了拓展，但對該項優惠政策的管理方面要求較為嚴格，有關于年度核查面必須保證在20.0%以上，因此，企業應在合理確定多個研發項目共同費用分攤標準方面加強管理，提高風險意識和管控能力。比如說對于研發人員工時情況編制針對性的分配表，作為分攤依據。(1)若科技人員同一時期在多個項目中擔任相應的研發角色，在工時分配表編制過程中需要依據參與各個項目的工時情況，有關研發人員的薪資待遇支出，需要根據實際參與項目的工時進行具體分攤，并將工時分配表存檔留查。(2)若科技人員屬于兼職研發工作，在研發的同時，還在生產或其他崗位任職，或某項目研發周期較短，應當編制工時分配表，并采取按月匯總的機制，主要的依據是該科技人員每月實際從事研發的時間，依此進行工作人員人工費用歸集。目前研發費用分配比例確定仍缺乏統一的標準，隨意性明顯，比如折舊費用與長期待攤費用、直接投入、無形資產攤銷費用等均會涉及。如果支撐依據不合理或者是缺失，單一的進行某一百分比核定是不符合要求的，難以通過檢查，而審批單的設置可以對分配比例的設定進行有效說明，為研發費用再分配提供有力的數據支撐。

(六)使用會計電算化提高核算精度

在信息化時代背景下，要使用高科技的財務軟件和信息化手段，來提高研發費用核算的效率和質量，并實現對項目研發費用使用的動態化管理，將技術開發費用加計扣除項目、項目進度、資金使用、費用歸集等進行一定的關聯性分析，可以通過模型來分析資金使用過程中的風險，制定科學的控制策略，提高管理水平。

四、結束語

綜上所述，企業要加強在技術研發方面的投入，并有效利用研發費用加計扣除政策來降低企業稅收負擔。在這一過程中，要詳細了解這一政策的相關要求，對資金使用過程進行有效監管，計提項目準確，相關資料齊備，項目進度合理，賬目清晰，并利用會計電算化、信息技術等高科技手段，提高工作效率和質量，為高新技術企業更好地享受研發費用加計扣除優惠政策奠定堅實基礎。