工業企業會計準則的應用與探討

遼寧鐵法能源有限責任公司

自2006年企業會計準則公布后，逐漸被引入到各個企業中。從會計準則應用價值看，如其中的公允價值劑量，在提高會計信息真實性上作用明顯，企業的現金流量、經營成果與財務狀況可被真實的反映出來，這也是推進會計準則接軌國際的必然要求。值得注意的是，如何將會計準則具體運用于工業企業中成為需考慮的主要問題。因此，本文對工業企業會計準則的應用研究，具有十分重要的意義。

一、工業企業會計準則相關概述

會計準則作為我國長期會計實踐獲取的規律性指導內容，是企業會計工作開展中訓遵循的規則與指南，涉及的內容主要包括謹慎性原則、公允價值原則兩個層面。其中在謹慎性原則方面，亦可被理解為穩健性、審慎原則，主要針對企業會計環境中存在的不確定性因素、風險因素，要求在會計處理中保持謹慎，選用有效的處理方法使計量精準性提高。這種謹慎性不僅體現在會計處理方法優化層面，也要求在會計處理中保持謹慎的態度，尤其對于不確定事項，需結合企業的經營成果、財務狀況，選擇適宜的會計方法，完成會計處理工作，確保最終的處理結果能夠滿足信息使用者要求。另外，在公允價值方面，其主要指在交易公平情況下進行價格確定，且其中的負債可被清償，這樣最終所確定的成交價格稱之為公允價值。從公允價值的應用意義看，主要用于維護產權秩序以及會計信息質量保障，是會計計量體系完善的重要體現[1]。

二、工業會計準則中公允性原則應用分析

盡管會計準則近年來已被引入到工業企業實踐中，且取得的成就較為理想，但具體實踐運用方面仍存在一定不足之處，如公允價值無統一的計量指南，在應用范圍上受限，且同其他劑量屬性有模糊的關系，致使公允價值的應用效果被制約。此時應考慮如何在公允性原則應用上進一步深化，具體如下幾方面。

(一)非貨幣性資產交換中公允價值運用

會計準則中，將公允價值引入到非貨幣性資產交換中，提出公允價值的計量涉及兩方面要求，即：第一，商業性質要求。該要求主要體現在交換的非貨幣性資產，應具備商業性質，這是公允價值計量的基本條件。第二，公允價值可靠計量。無論換出資產，或換入資產，涉及的公允價值，均應滿足可靠計量要求。如在換入資產成本方面取支付稅費與公允價值，在當期損益中應計入換出資產價值與公允價值差額。

(二)投資性房地產中公允價值運用

為研究會計準則在工業企業中的應用，本次分析中也從投資性房地產中公允價值的應用著手。在新會計準則中，強調取成本、公允價值計量模式用于投資性房地產后續計量中。計量過程有具體的要求，表現為房地產交易市場較為活躍，且由該市場或其他同類房地產市場價格中，能夠獲取相關的價格信息，在此基礎上做公允價值的估計。需注意的是，將公允價值引入到投資性房地產中，需考慮到在賬面價值調整中選擇資產負債表日公允價值為依據，而不必做房地產計提攤銷或折舊，當期損益中取原賬面價值、公允價值差額。這種公允價值模式運用下，對債券人、投資人權益的維護有積極作用[2]。

(三)企業債務重組與企業合并中公允價值運用

公允價值在工業企業中的運用，也涉及到債務重組問題、企業合并問題等。如部分工業企業涉及債務重組問題，在引入公允性原則中，應結合不同的債務重組情況，保證公允價值的計量合理。具體剖析債務重組中公允價值的運用，主要體現在：①當期損益的計入，取實際支付的現金與債務賬面加之差額；②當期損益的計入，取非現金資產公允價值、重組后的債務賬面價值之間差額；③當期損益的計入，取債權人股份公允價值、債務賬面價值間差額；④當期損益的計入，若涉及債務條件調整問題，應將賬務重組前后的入賬情況統計，取其差額計入[3]。

三、工業會計準則中謹慎性原則應用分析

(一)資產減值中的謹慎性原則體現

工業企業中會計準則的運用，也體現在謹慎原則運用方面。首先從資產減值角度剖析，新會計準則中對減值準備概念進行界定，若與可回收金額比較，資產賬面價值過高，需做資產減值判斷，若出現資產減損表現，需估計相應的可回收金額。一般計量中需對可回收金額、固定資產賬面價值進行比較，在可回收金額較低情況下，取其與賬面價值的差值，用于計提減值準備。這種方式實質為成本計量由價值計量所取代，資產價值損失取其中的賬面金額超出部分，這樣可使資產真實性得到保證，充分體現謹慎性原則。對于大多工業企業，在會計準則實施前，在企業利潤操縱方面，可通過減值沖回、資產減值準備計提等實現，而會計準則實施后，若資產減值損失已確定，禁止在會計期間轉回，解決以往企業利潤被操縱下所致投資者利益受損問題。此外，會計準則應用于工業企業，企業可自主進行計提比例的確定，使資產真實價值被反映出來，這對于壞賬、呆賬的控制有積極作用，使企業應對風險能力提高。

(二)存貨核算中的謹慎性原則體現

工業企業會計準則運用下，在核算存貨成本中，計價方法禁止利用后進先出形式，若存貨成本已產生，將被作為歷史成本，防止出現通過對存貨發出計量方式進行調整，而出現當期利潤、成本被調節的問題。另外，新會計準則實施前，部分工業企業在核算存貨成本方面除采用后進先出模式外，也有先進先出法的運用，前一種方法側重于對存貨成本價格提升使當期利潤降低，而后者強調對發出存貨成本的價格降低，使當期利潤增加。在新會計準則運用下，這些問題均得到解決，一定程度上也使企業的成本與利潤波動問題得到控制。

(三)收入確認中的謹慎性原則體現

所謂收入，可理解為企業經營活動中可增加所有者權益的所有流入。在新會計準則應用下對收入確認有嚴格要求。如購貨方確認收到企業商品、商品涉及的風險以及報酬等，對于該類已出售的商品，企業無權繼續管理與控制，但交易中的經濟利益會流入到企業中，且整個過程中涉及的成本與收入均能被計量。在滿足這些條件情況下，才可做收入確認計量，對于防止過高估計收入有積極作用，體現的是謹慎性原則，降低企業的風險。

(四)其他應用表現

在減值確認、收入確認計量的基礎上，工業會計準則運用中也體現于其他如或有事項、無形資產層面。首先在或有事項上，新會計準則中認為，若負債、資產未能達到確認資產與負債的要求，則不可定義為有負債或有資產，需及時披露處理。但應注意或有事項在企業部分經濟業務中出現的可能性較高。所以工業會計準則中的謹慎性原則，對或有事項確認有嚴格的要求，應在披露風險上加強，尤其有負債，會計報告中應體現出來。另外，工業會計準則運用中涉及無形資產運用內容，如工業企業在部分項目研發中，相關的支出需計入當期費用中，而非計入無形資產價值中，也體現出謹慎性原則[4]。

四、結論

工業會計準則的應用是推進工業企業改革步伐加快的關鍵所在。實際引入工業會計準則中，應正確認識工業企業會計準則的基本內容包括公允價值、謹慎性原則等，保證各準則在企業中真正落實，如公允性原則、審慎性原則等，其中在公允性價值又體現在非貨幣性資產交換、投資性房地產、債務重組與企業合并等，而審慎性原則包括較多，如收入確認、減值確認以及存貨核算等，也包括其他如或有事項以及無形資產計量問題。這樣在工業企業會計準則運用下，更能推動會計處理方法的完善，為企業發展提供堅實的保障。