科研項目全成本管理模式研究

中海油研究總院有限責任公司

當前企業、科研院所、高校等科研機構對于科研項目的成本管理均是基于項目的直接費，一般不包括科研人員費、設備使用費、科研場所租賃費等間接費用。科研項目的預算管理也都以直接費為主，造成企業對科研項目日常成本核算管理不完整，難以統計科研項目全成本投入情況，無法為科研決策提供準確、全面、科學的財務信息，因此需要研究建立一套適合當前管控現狀的科研項目全成本管理模式。

一、當前科研項目成本管理問題

對于科研企業而言，在科研項目成本的管理過程中，一般主要通過預算申報、預算下達、日常費用管理、項目結算等過程。由于是預算先行，所以項目成本的管理多以預算明細為主要架構，因此預算的管理細度決定了科研項目成本管理的細度。一般的科研企業預算分為行政經費預算和科研項目預算兩類，行政經費主要是企業日常運營時需要發生的管理費用，包括人工成本、房租物業等。科研項目預算主要是項目發生的直接費，包括設備費、材料費、外協費、差旅會議費等。

由于科研企業承擔的項目較多，科研人員也存在同時承擔多個科研項目的情況，因此科研項目預算中一般沒有人工成本的預算，或者僅包含部分的人工成本。此外國家撥款類的科研項目(如民口科技重大專項)中，也不包括科研人員的工資等人工成本，及企業日常運行的費用。因此，當前科研企業的項目成本管理中主要是以項目的直接運行費為主，核算和管理時很難包括完全的人工成本及企業輔助配套的日常管理費用，造成成本范圍不足，企業難以對科研項目的各項實際投入有全面的了解，科研項目之間也無法從成本角度對科研項目進行橫向和縱向的對比。

二、科研項目全成本管理的概念

科研項目全成本管理是指對科研項目研究過程中發生的各項成本費用進行統計分析和管理，管理的內容既包括對全部發生的成本要素進行管理，也包括對成本發生的全周期進行過程管理，本文主要探討從全成本要素角度，對科研費用實現全成本的管理。

從科研項目的全成本角度可以看出，項目成本需要涵蓋科研項目研究過程中需要發生的各類直接費和間接費用。直接費主要包括為研究工作開展購置的設備費、軟件費用、材料費用；委托外部單位協助開展研究工作的外協費，進行設備測試、數據分析、材料化驗、工具加工等的測試化驗加工費；研究過程中發生的差旅費、會議費、專家咨詢費、資料費、專利費、版面費等；直接用于科研人員激勵的獎金等。間接費包括科研人員、管理人員的人工成本；企業日常的管理費用，即房租物業費、水電能耗費、管理部門運行經費等；設備使用的折舊費等。

直接費和間接費計入后，科研項目的成本更加全面，能夠反映出企業為科研項目投入的全部成本，項目成本的信息真實、全面、準確，對項目的日常管控、結題驗收、事后考核都有據可依，同時企業對科研項目的核算更加規范化，也為企業申請研發費加計扣除稅收優惠政策，申請國家撥款科研項目打下堅實的財務管理基礎。

三、科研項目全成本管理實現方式

科研項目全成本管理在企業財務管理中的實現方式主要是通過建立項目獨立核算架構，以及建立間接費用的分攤模型來實現，同時輔以預算管理、統計分析、報告和對標管理等工作，使得全成本管理為企業提供科研決策發揮作用。

(一)建立科研項目單獨核算架構

科研項目全成本管理的首要基礎就是建立以項目為獨立核算單元的費用核算架構，即企業應對項目的各類費用進行單獨核算管理，包括從項目申報階段、預算下達階段、費用報銷核算階段等。核算的細度應達到預算明細科目的程度，以達到預算引領和管控的需要。同時對于取得收入的科研項目，需建立成本與收入之間的聯系，對于國家撥款類的科研項目，也需建立撥款資金與項目成本之間的聯系。

企業實務管理中，一般將項目按照預算明細科目建立WBS結構(項目核算單元)，每一層級的WBS元素對應項目預算的明細科目，并基于WBS元素進行預算控制。預算控制可以結合企業實際科研業務，對單個明細科目進行單獨控制或某一類科目進行總額控制。此外，對于分攤的間接費用，可以建立單獨的WBS進行管理，也可以在原直接費的WBS元素中進行設置。由于間接費用在分攤前均通過管理費用實施預算控制，而且分攤到項目中的間接費用預測可能與實際相差較大，所以對此部分費用一般不進行預算控制。

(二)建立間接費用分攤模型

間接費用的分攤模型主要是通過對無法直接計入項目的日常管理費用進行核算歸集后，通過設置合理的分攤模型，按照一定的分攤權重(分攤統計指標)，將管理費用合理的分攤至科研項目中，形成項目的間接費用，主要按以下步驟進行。

1.區分參與分攤的費用類型

首先，企業需要對參與分攤的管理費用進行明確，對屬于企業科研項目過程中所發生的必須的輔助費用，如人員工資、房租物業、能耗費、設備折舊等費用應計入分攤范圍，對于項目無關的費用可不計入分攤范圍，如銷售費用等。參與分攤的費用應具有公共屬性和支持服務屬性，費用的發生與科研項目的研究過程有直接或間接關系，只是在實際發生時缺少直接歸集的手段，需要通過分攤的方式在期末進行計算和歸集。

2.區分參與分攤的部門或組織機構

其次，企業需要明確參與費用分攤的管理部門、業務部門。實務中，一般將企業的領導部門，人力資源、財務管理、科技管理、商務采辦等管理部門，以及科研業務部門均作為參與分攤的組織機構。確定參與分攤部門后，需要對其參與分攤的費用進行核算管理規范，包括核算費用的范圍，費用歸集的規則。

根據費用屬性的不同，可將參與分攤的部門或機構分為三類。一是公共部門，主要是用來歸集無法歸集到具體部門的公共費用類型，如企業發生的房租物業，辦公場所的水電能耗費等。二是管理部門，主要是企業的各類行政、人事、財務、采辦等部門，主要是歸集企業日常管理，可以明確到具體管理部門的費用。三是業務部門，主要是指承擔科研項目的具體業務部門，主要歸集項目所屬部門發生的管理費用，如科研人員工資等。此外，對于能夠明確到科研項目自身的費用，都應直接計入科研項目中，不參與費用分攤。

3.設置符合企業實際業務的分攤規則

最后，企業需要設置適合企業自身業務特色的分攤規則，一般來說根據參與分攤的部門或機構，以及歸集費用的屬性，設置不同的分攤規則。

對于公共部門歸集的費用，可按照企業投入的各類工時或者工作參與人數為主要權重，將其分攤到具體的管理部門和業務部門，即實現發生的所有費用都計入到了企業的參與部門中，此時管理部門和業務部門除了自身歸集的費用外，還歸集了公共部門分攤的費用，實現了費用在部門這一層級的分攤和歸集。

對于管理部門歸集的費用，可按照企業業務單位投入的總工時，或者業務部門參與人數為權重進行分攤，將費用分攤到具體的業務部門中。但管理部門如能提供為項目投入的直接工時，可以將此為依據，將管理部門費用直接分攤到具體的項目中。此時業務部門除了自身歸集的費用外，還歸集了公共部門和管理部門分攤的費用，實現了費用在業務部門這一層級的分攤和歸集。

對業務部門歸集的費用，一般是按照各業務單位投入到各項目的總工時為權重，將費用分攤的各業務單位所屬的項目中。如科研項目由多個業務部門人員共同參與，可按照科研人員的投入工時，參與科研人員所在部門的分攤，最終將各業務部門的相同項目費用進行匯總，形成分攤間接費用合計。此時，三種類型的費用，通過分攤，都歸集到了項目成本上，實現了費用在科研項目這一層級的分攤和歸集。

(三)分攤統計指標的獲取與分析

通過上述分攤規則的設置，可以看出間接費用分攤中一個主要指標就是分攤的權重，即分攤統計指標。分攤統計指標一般有人工時、人數、機器工時等類型，本文中主要涉及的是人工時，這也是科研企業一般比較容易取得的數據，人工時主要指為某項工作實際付出的工時數，可在工作日末、周末、月末，由當事人負責填寫，具有準確、直接的特點。

鑒于統計指標的重要性，企業應安排專業人員對其管理和分析，以免影響分攤數據的準確性和及時性。以人工時為例，企業可以建立工時填報統計系統。系統中建立項目信息庫，每月對項目信息進行維護，如項目主管部門、項目經理、項目周期、項目人員名單等。此外，企業還需建立項目工時填報制度，要求項目相關人員在規定的時間內，對完成的人工時進行及時填報，同時設置數據的審批、審核流程，由項目負責人對工時的完整性和準確性進行審核。

企業還需建立人工時分析報告制度，即由專人對統計的人工時完成情況進行分析。如，對項目投入人工時的實際情況與項目計劃進行對比分析，從而把握項目研究進度的開展情況；對單個人員投入工時進行統計分析，從而把握科研人員實際工作開展情況，工作壓力和飽和度情況等；對各類項目的人工時進行對比分析，從而把握企業在不同項目間的科研人員配置情況，對企業科研資源分配的有效性進行分析。

(四)建立科研項目全成本報告和對標制度

通過科研項目全成本的管理，最終科研項目的成本包括直接運行費和間接管理費，即企業直接投入的費用和輔助配套的費用，科研項目的成本完整、全面，從而為企業開展項目的分析報告和項目之間的對標管理工作打下數據基礎。

通過科研項目自身的全成本分析報告，可以使企業管理者掌握項目投入的全部成本，了解科研項目投入和產出的效益情況，并在同類科研項目立項決策，進行資源配置時提供依據。同時全成本的管理，可以為企業在申請科研項目研發費加計扣除稅收優惠政策時，提供準確的數據支持，爭取更大稅收優惠，規避稅收風險。

通過科研項目之間的對標管理分析工作，使得科研項目橫向間的成本投入對比更加全面，科研項目的投入不再以直接費金額，或批復預算金額來對比分析，不同類型的項目之間成本投入對比也有了相對準確可靠的數據基礎，從而為企業在進行科研管理決策時提供了科學、全面的信息。