區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管工作中的應(yīng)用展望

文/鄔少燕，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

1 區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)及其延伸

1.1 區(qū)塊鏈技術(shù)基本特點(diǎn)

區(qū)塊鏈本身源于比特幣，其特點(diǎn)也是根據(jù)中本聰對(duì)比特幣電子現(xiàn)金系統(tǒng)的去信任區(qū)中心化要求和安全性要求而產(chǎn)生的。各領(lǐng)域?qū)^(qū)塊鏈的關(guān)注點(diǎn)也在其特點(diǎn)上，因此對(duì)區(qū)塊鏈在稅征管理的應(yīng)用探索需從其基本特點(diǎn)出發(fā)，挖掘區(qū)塊鏈在稅收征管工作的應(yīng)用前景。

1.1.1 去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈技術(shù)的核心特征，通過(guò)去中心化實(shí)現(xiàn)了比特幣的自治交易，消除第三方擔(dān)保的信用機(jī)制。在去中心化的貨幣系統(tǒng)中，貨幣不需要發(fā)行機(jī)構(gòu)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)擁有的貨幣也不需要第三方的背書，從而提高交易效率，也防范了虛假貨幣欺詐行為。在去中心化系統(tǒng)中，各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間構(gòu)成一個(gè)沒(méi)有中心的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，數(shù)據(jù)的傳遞通過(guò)所有節(jié)點(diǎn)參與記錄，采用工作量證明機(jī)制保證數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)性。

1.1.2 特殊的安全機(jī)制

區(qū)塊鏈通過(guò)密碼學(xué)原理設(shè)計(jì)的工作量證明機(jī)制使得信息經(jīng)過(guò)驗(yàn)證添加到區(qū)塊鏈后，比特幣白皮書中描述為只有系統(tǒng)中超過(guò)51%的參與者同意，才能對(duì)信息進(jìn)行修改，篡改記錄的成本極高，因此從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)不可篡改。數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性由此得到保障，方便監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)監(jiān)控和監(jiān)管。由于降低了信任風(fēng)險(xiǎn)，使原來(lái)許多重復(fù)驗(yàn)證的流程和操作大大簡(jiǎn)化。

2 區(qū)塊鏈在稅收征管工作中的應(yīng)用分析

2.1 電子發(fā)票系統(tǒng)與區(qū)塊鏈

從整個(gè)納稅體系而言，健全高效的涉稅信息獲取及管理制度是稅收征管現(xiàn)代化的基石。目前，稅務(wù)部門獲取涉稅信息來(lái)源單一，難以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化、交易形式隱蔽化、核算方式智能化、業(yè)務(wù)收入復(fù)雜化等形勢(shì)的要求。

2013年國(guó)家稅務(wù)總局施行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》從一定程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)交易信息互聯(lián)化，稅務(wù)部門可以在電子發(fā)票系統(tǒng)中獲取相關(guān)的交易信息。但是企業(yè)交易并不規(guī)范，雖然電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)出的發(fā)票很多，但是仍然只能覆蓋企業(yè)一部分的交易信息。同時(shí)由于電子發(fā)票可以完全復(fù)制導(dǎo)致發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的問(wèn)題，在電子發(fā)票系統(tǒng)中只能用監(jiān)管手段來(lái)解決這一問(wèn)題，但監(jiān)管效率很低。電子發(fā)票系統(tǒng)是一個(gè)積極的開(kāi)端，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理中的應(yīng)用，其能夠極大限度地避免票據(jù)的遺失與造假、發(fā)票錯(cuò)開(kāi)與虛開(kāi)等弊端，通過(guò)區(qū)塊鏈互聯(lián)互通的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立相應(yīng)的公有鏈或聯(lián)盟鏈，使電子票據(jù)能夠達(dá)到數(shù)據(jù)透明，進(jìn)行分布式儲(chǔ)存，集合后的稅收數(shù)據(jù)擁有信任度高、不可隨意篡改、可驗(yàn)證性強(qiáng)、可追蹤性的特點(diǎn)，能夠快速查驗(yàn)電子發(fā)票的來(lái)源與真實(shí)性。

2.2 基于聯(lián)盟鏈建立分布式賬簿

從納稅人出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部建立集財(cái)、稅、供、產(chǎn)、銷于一體的私有鏈，私有鏈以企業(yè)ERP系統(tǒng)為基礎(chǔ)的每個(gè)經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)過(guò)的點(diǎn)作為節(jié)點(diǎn)。在私有鏈的基礎(chǔ)上建立外部主體（包括稅務(wù)部門等行政部門以及其他企業(yè)單位）的接口，構(gòu)成聯(lián)盟鏈。企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)財(cái)稅與業(yè)務(wù)的一體化，外部實(shí)現(xiàn)與各行政部門的互聯(lián)。從整體上看稅務(wù)部門只是偌大聯(lián)盟鏈中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，但在針對(duì)單個(gè)納稅人的征稅管理時(shí)，可以摘取納稅人與稅務(wù)部門之間的部分信息鏈，必要時(shí)可以訪問(wèn)企業(yè)私有鏈以獲取準(zhǔn)確地征稅信息。聯(lián)盟鏈和私有鏈共同構(gòu)建包含企業(yè)私有鏈數(shù)據(jù)和聯(lián)盟鏈數(shù)據(jù)的分布式賬簿協(xié)助稅務(wù)治理工作。在分布式賬簿中包含私有鏈中的數(shù)據(jù)信息，以及聯(lián)盟鏈之間產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)，通過(guò)私匙和公匙來(lái)設(shè)定相應(yīng)的信息讀取權(quán)限。有權(quán)限的節(jié)點(diǎn)可以直接在信息鏈中獲取相應(yīng)信息，降低了信息交換的延遲，提高信息交換效率。

分布式賬簿中納稅人的交易、納稅人與政府部門的資源互換、政府部門之間的行政行為都完整的記錄在信息鏈中，并利用區(qū)塊鏈技術(shù)的安全機(jī)制保證信息的安全性。稅務(wù)部門可以通過(guò)權(quán)限在信息鏈上直接獲取企業(yè)的相關(guān)信息，而不是被動(dòng)地接受企業(yè)報(bào)送的信息，在避免稅收流失提高征收效率的同時(shí)保證信息的安全性。

2.3 嵌入智能合約機(jī)制

針對(duì)稅收政策，在企業(yè)建立的內(nèi)部私有鏈基礎(chǔ)上嵌入智能合約，智能合約對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時(shí)模型自動(dòng)運(yùn)行并將產(chǎn)生的信息儲(chǔ)存在信息鏈上，企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)只需要將通過(guò)系統(tǒng)將模型計(jì)算的數(shù)據(jù)提取出來(lái)就可以獲得應(yīng)納稅信息，企業(yè)私有鏈還可以與銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)接，通過(guò)智能合約實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)扣款。區(qū)塊鏈的透明性和實(shí)時(shí)交易驗(yàn)證可以簡(jiǎn)化納稅申報(bào)流程，降低納稅人的辦稅成本，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)事中事后管理有特別的意義。

從稅務(wù)部門的角度出發(fā)，區(qū)塊鏈技術(shù)保證了納稅信息的真實(shí)可靠性，企業(yè)私有鏈的數(shù)據(jù)將是唯一可靠的納稅依據(jù)，稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程將大大縮減，也提高了征收管理的準(zhǔn)確性。所謂的智能合約嵌入本質(zhì)上是將稅收政策模型化、智能化，實(shí)現(xiàn)對(duì)每次交易的納稅管理。在信息系統(tǒng)中實(shí)時(shí)更新稅收政策，使得抽象的稅收政策具體化，便于發(fā)現(xiàn)政策漏洞和政策矛盾，有利于稅收政策的精簡(jiǎn)化，節(jié)約財(cái)政資源。當(dāng)稅務(wù)部門發(fā)布相應(yīng)的政策時(shí)，智能合約可以準(zhǔn)確及時(shí)地將政策推送到對(duì)應(yīng)得節(jié)點(diǎn)，提高政策宣傳效率。

3 總結(jié)

區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)引發(fā)了各行各業(yè)的激烈討論。區(qū)塊鏈服務(wù)范圍覆蓋了所有法人范疇的財(cái)政與稅收，通過(guò)分布式的區(qū)塊鏈技術(shù)不僅能夠減輕自身的負(fù)擔(dān)、提高服務(wù)效率，也將更好地獲得納稅人的信任，實(shí)現(xiàn)同心匯聚、陽(yáng)光稅務(wù)的理念。擁抱新興技術(shù)是社會(huì)各界發(fā)展的必經(jīng)途徑，政府部門由于其非盈利性質(zhì)的特殊性在面臨技術(shù)等革新時(shí)積極性必定沒(méi)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)其他主體強(qiáng)，但政府部門必須緊跟發(fā)展，甚至需要引領(lǐng)一些技術(shù)的發(fā)展。因此政府部門需要采取更強(qiáng)硬的態(tài)度面對(duì)技術(shù)革新。如今的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)可謂錯(cuò)綜復(fù)雜，各經(jīng)濟(jì)主體之間密不可分，任何經(jīng)濟(jì)形式的改變必將牽一發(fā)而動(dòng)全身，區(qū)塊鏈的應(yīng)用必將掀起各行各業(yè)的軒然大波。在對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的引用上，稅務(wù)部門必須做好準(zhǔn)備，循序漸進(jìn)，才能實(shí)現(xiàn)服務(wù)于民的最終目標(biāo)。