淺談稅務(wù)稽查中對銷售環(huán)節(jié)的控制測試

文/鄭超男，安徽大學(xué)

1 稅務(wù)稽查的概述

稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理工作中很重要的環(huán)節(jié)，是對納稅人的納稅工作的稽查和監(jiān)督。要求依法治稅，稽查和監(jiān)督納稅人是否存在逃稅、偷稅、漏稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅務(wù)稽查時(shí)銷售環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.1 銷售環(huán)節(jié)中訂單與合同的處理

企業(yè)發(fā)生銷售時(shí)，收款業(yè)務(wù)不相容、職務(wù)未分離，這樣可能會(huì)導(dǎo)致銷售收入未能入賬或未能及時(shí)入賬。銷售收入不完整就會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)不完整，從而涉及偷、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

合同未審批完成，保管制度不夠健全，這樣也可能會(huì)使銷售收入未完整入賬或者未及時(shí)入賬，這樣企業(yè)也存在著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 銷售環(huán)節(jié)中發(fā)貨管理

發(fā)貨手續(xù)不夠健全，可能導(dǎo)致漏記了銷售收入，從而企業(yè)會(huì)冒著涉稅風(fēng)險(xiǎn)對外發(fā)貨。

2.3 銷售環(huán)節(jié)中收入確認(rèn)及記錄

沒有比較完善的銷售臺賬，銷售環(huán)節(jié)的收入確認(rèn)不能完整記錄，使得收入可能漏記，從而導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)比實(shí)際小，企業(yè)存在漏稅風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)部門的銷售記錄與銷售部門的銷售記錄、發(fā)貨部門的發(fā)貨記錄不一致，財(cái)務(wù)部門做賬時(shí)會(huì)少計(jì)、漏記銷售收入，企業(yè)因此會(huì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 銷售環(huán)節(jié)中退貨管理

退貨沒有經(jīng)過審批，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生銷售損失。在計(jì)算企業(yè)的企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)納稅所得額會(huì)因?yàn)閾p失而比實(shí)際要小些，企業(yè)少納稅，有逃稅嫌疑等重大風(fēng)險(xiǎn)；所退貨物沒有入庫或者沒有及時(shí)入庫，導(dǎo)致企業(yè)做賬時(shí)虛假?zèng)_減了銷售收入。

3 稅務(wù)稽查時(shí)銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施

3.1 銷售環(huán)節(jié)中訂單與合同的處理

對于解決收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)未分離的問題，最好形成一個(gè)相互制約和監(jiān)督的體制。內(nèi)部控制主要的措施如下：

銷售部門主要負(fù)責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款；發(fā)貨部門主要負(fù)責(zé)審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全，并且辦理好相關(guān)的具體工作；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算、記錄，并且監(jiān)督貨款是否完整收回；企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、崗位不能由一個(gè)工作人員辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全過程。

對于合同審批和保管制度漏洞問題，為了保證企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，需要建立一個(gè)健全的審批和保管制度，具體措施如下：

審批工作人員按照其授權(quán)范圍對銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨、收款條件嚴(yán)格監(jiān)控；

所有銷售合同由銷售部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，將其合同連續(xù)編號并連續(xù)使用，按照相關(guān)原始憑證、單據(jù)記錄之后合同執(zhí)行的情況。

3.2 銷售環(huán)節(jié)中發(fā)貨管理

由于發(fā)貨手續(xù)不健全的問題，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要保證所發(fā)貨物與相關(guān)合同訂貨單據(jù)一致，稅務(wù)稽查時(shí)內(nèi)部控制采取措施可以是發(fā)貨部門按照發(fā)票提貨單或者運(yùn)貨單，來確認(rèn)發(fā)貨手續(xù)是否健全。另外門衛(wèi)人員要在查驗(yàn)貨物的出門單據(jù)之后再放行貨物運(yùn)輸車。

3.3 銷售環(huán)節(jié)中收入確認(rèn)及記錄

要完善銷售臺賬，對所有銷售完整準(zhǔn)確記錄，企業(yè)最好在設(shè)置銷售臺賬時(shí)把銷售合同、客戶的訂單及客戶簽收回執(zhí)單等相關(guān)的單據(jù)都附在臺賬上面。

要保證財(cái)務(wù)部門的銷售記錄完整和準(zhǔn)確，保證銷售部門、發(fā)貨部門、財(cái)務(wù)部門之間記錄一致，企業(yè)應(yīng)該定期將財(cái)務(wù)部門的銷售臺賬的明細(xì)賬與臺賬總賬和倉庫的實(shí)物核對。

3.4 銷售環(huán)節(jié)中退貨管理

確保所有退貨符合企業(yè)的退貨條件才可以執(zhí)行，所以企業(yè)要在銷售主管審批后才可以執(zhí)行退貨。

為了確保所退回來的貨物完整且及時(shí)入庫，建議質(zhì)檢部門對所退貨物進(jìn)行質(zhì)檢，倉儲部門對所退貨物進(jìn)行清點(diǎn)，然后再入庫。質(zhì)檢部門在質(zhì)檢后要出具質(zhì)檢證明，倉儲部門在清點(diǎn)后要填制退貨接受表。

4 稅務(wù)稽查時(shí)銷售環(huán)節(jié)控制測試步驟

4.1 銷售環(huán)節(jié)中訂單與合同的處理

首先，檢查企業(yè)銷售、庫房、財(cái)務(wù)工作流程的相關(guān)記錄，評價(jià)職務(wù)分離是否恰當(dāng)；其次，檢查公司在簽訂合同之前的合同樣本是否適宜，并檢查重大合同在簽訂時(shí)是否有法律顧問或法律事務(wù)部門的審核意見；最后，檢查公司合同的審批制度、保管制度的完善程度，抽取重大銷售合同是否審批過關(guān)，核實(shí)銷售合同連續(xù)編號工作是否完成并登記臺賬，在上記錄合同執(zhí)行的情況。

4.2 銷售環(huán)節(jié)中發(fā)貨管理

首先，檢查發(fā)貨部門是否核對提貨單或者運(yùn)貨單，確認(rèn)發(fā)貨手續(xù)完備后再認(rèn)可發(fā)貨；再次，檢查門衛(wèi)人員是否查驗(yàn)貨物的出門單據(jù)后放行貨物運(yùn)輸車。

4.3 銷售環(huán)節(jié)中收入確認(rèn)及記錄

首先，檢查銷售臺賬并確定臺賬上是否附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)單等相關(guān)單據(jù)；其次，檢查財(cái)務(wù)部門、銷售部門、發(fā)貨部門等三個(gè)部門核對記錄和調(diào)整記錄。

4.4 銷售環(huán)節(jié)中退貨管理

首先，檢查銷售退貨單是否有銷售主管的審批簽字；其次，檢查銷售退貨是否有質(zhì)檢證明書；最后，檢查銷售退貨單是否有倉儲部門清點(diǎn)數(shù)量記錄。

5 總結(jié)

一個(gè)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)設(shè)立完善的內(nèi)部控制制度，即對企業(yè)在訂貨、銷售、收入確定、退貨等環(huán)節(jié)進(jìn)行高效管理，縮小企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這樣能夠幫助企業(yè)更好地提升企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展，杜絕銷售環(huán)節(jié)的違法行為，加強(qiáng)企業(yè)的市場適應(yīng)能力，使企業(yè)始終能在激烈的市場競爭。