淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題及改進(jìn)措施

一、納稅籌劃風(fēng)險的含義及來源

在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃是一種能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益最大化的理財活動，但由于企業(yè)自身情況以及周圍環(huán)境的影響，在實行過程中會存在著一定的風(fēng)險，而且，這種風(fēng)險會大大影響企業(yè)納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風(fēng)險是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性，從而導(dǎo)致籌劃結(jié)果的不確定性。因此，企業(yè)在納稅籌劃過程中，要學(xué)會如何準(zhǔn)確識別出籌劃過程中存在的風(fēng)險，從而規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，達(dá)到最優(yōu)的籌劃效果。

納稅籌劃主要來源與以下幾個方面：

(一)國家稅收法規(guī)的變動性與納稅人自身經(jīng)營的不確定性

稅收法規(guī)與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據(jù)，它們其中任意一個發(fā)生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎(chǔ)，使方案由可行變?yōu)椴豢尚小?/p>

(二)納稅人與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收法律法規(guī)的理解不同

我國的稅收法律法規(guī)比較復(fù)雜多樣，有些內(nèi)容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此征納雙方對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差是難免的。

(三)納稅籌劃方案不科學(xué)或者方案缺少靈活性

企業(yè)內(nèi)的稅收籌劃人員對稅收法規(guī)應(yīng)具有前瞻性的認(rèn)識，在制定方案時應(yīng)充分考慮當(dāng)前企業(yè)的具體情況以及稅收法律法規(guī)。如果籌劃方案缺少預(yù)見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現(xiàn)不了企業(yè)想要利潤最大化的目的。

二、目前我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足

在我國，目前大多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識程度不高，往往將納稅籌劃與企業(yè)利益緊緊聯(lián)系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業(yè)節(jié)省多少個百分點(diǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造多少百分點(diǎn)的利潤。同時，我國企業(yè)對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業(yè)不根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營狀況以及盈利情況，只憑企業(yè)經(jīng)營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業(yè)籌劃過程中存在的風(fēng)險。

(二)企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險管理的實際可操作性不強(qiáng)

我國對于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業(yè)的重要性也認(rèn)識相對較晚，因此對于系統(tǒng)描述風(fēng)險管理流程還處于一個相對起步階段。國內(nèi)學(xué)者對于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的研究也較少，導(dǎo)致關(guān)于這方面的論文和著作數(shù)量較少，使得對于我國的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的的研究不夠深入。目前我國學(xué)者以及企業(yè)管理人員等對于風(fēng)險管理的流程，以及各個流程對應(yīng)的各個階段，各個階段對應(yīng)的每項任務(wù)都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況各不相同，至今也沒有形成統(tǒng)一有效的納稅籌劃風(fēng)險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應(yīng)對策略。這一切都使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險管理時缺乏實際的可操作性。

(三)納稅籌劃和風(fēng)險管理人員的總體素質(zhì)有待加強(qiáng)

企業(yè)中具備專業(yè)的籌劃知識和理論基礎(chǔ)的納稅籌劃的人員和風(fēng)險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風(fēng)險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導(dǎo)致了目前社會上的相關(guān)從業(yè)人員的總體素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀。而這種現(xiàn)狀極有可能會對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理造成制約，阻礙其發(fā)展。

(四)企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進(jìn)行有效及時的溝通

在當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每一個企業(yè)都是一個有機(jī)的整體，但在很多企業(yè)內(nèi)部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現(xiàn)做事拖拉，出事不想擔(dān)責(zé)任等問題。從而導(dǎo)致無法與各部門進(jìn)行有效及時的溝通，極易出現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。

(五)企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制制度存在缺陷

當(dāng)今社會上，大多數(shù)企業(yè)的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風(fēng)險。不過企業(yè)可以通過根據(jù)自身經(jīng)營情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度來規(guī)避掉這些風(fēng)險。從風(fēng)險管理角度來說，納稅籌劃內(nèi)部控制是指圍繞納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)，針對企業(yè)的戰(zhàn)略、規(guī)劃、研發(fā)、投資、融資、分配、運(yùn)營、財務(wù)、內(nèi)審、法律事務(wù)、人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、質(zhì)量、安全、環(huán)境保護(hù)等各項業(yè)務(wù)及其重要業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃事項，通過執(zhí)行納稅籌劃風(fēng)險管理基本流程，制定并執(zhí)行的規(guī)章制度、程序和措施。但現(xiàn)實是很多企業(yè)往往忽略企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題。

三、改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險管理問題的措施

從整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度出發(fā)，在國內(nèi)推進(jìn)納稅籌劃的發(fā)展是有利于我國社會整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業(yè)看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應(yīng)當(dāng)幫助企業(yè)建立良好的納稅意識，正確認(rèn)識納稅籌劃存在的風(fēng)險，并給予其政策上的支持。

(一)提高風(fēng)險控制意識

隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷變化，外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在不斷變化，例如國家的相關(guān)稅收政策在不斷改變。為了順應(yīng)這種變化和把握這種變化趨勢，企業(yè)的管理人員和納稅籌劃人員都應(yīng)該時刻保持學(xué)習(xí)和理解相關(guān)的稅收政策的狀態(tài)。最重要的是，對稅收政策的持續(xù)研究可以在很大程度上提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識，并對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測。在納稅籌劃的實時過程中密切關(guān)注稅法、稅收的相關(guān)政策的變動，在風(fēng)險發(fā)生時能夠及時良好的解決這個風(fēng)險，避免政策選擇性和變化性風(fēng)險。

(二)加強(qiáng)稅企之間的合作

征稅方與納稅方就是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)，兩者在許多方面都有著密切的聯(lián)系，在稅收方面的聯(lián)系尤為緊密。為避免稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門的溝通，開展企業(yè)稅收籌劃。在與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系的同時，加強(qiáng)雙方關(guān)于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業(yè)自身同時也會使稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對這些政策理解的更加透徹，在此基礎(chǔ)上，還了解例如彼此的想法，降低稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的風(fēng)險，并找出雙方的差異風(fēng)險。

(三)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過稅率、稅收優(yōu)惠政策政府可以有效的進(jìn)行資源的合理配置，在這個過程中，企業(yè)不僅要根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況同時還要根據(jù)政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業(yè)的納稅籌劃方案是否能夠促進(jìn)社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導(dǎo)向。企業(yè)可以通過建立科學(xué)有效的內(nèi)控系統(tǒng)，企業(yè)對潛在的納稅籌劃管理風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控并及時收集有效信息，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避風(fēng)險。

(四)提升企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)，并能熟練運(yùn)用這些專業(yè)知識，以此提升企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)人力資源配置時，也應(yīng)著重考察納稅籌劃人員的專業(yè)知識與素養(yǎng)以及風(fēng)險管理的經(jīng)驗。同時企業(yè)應(yīng)提高對納稅籌劃人員和風(fēng)險管理人員培養(yǎng)的重視，使其在企業(yè)稅收籌劃過程中能夠結(jié)合企業(yè)的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。

四、結(jié)論

隨著稅收籌劃在企業(yè)日常經(jīng)營活動中作用的不斷加強(qiáng)，企業(yè)在享受稅收籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)利益的同時，也不能忽略籌劃風(fēng)險的存在。為了制定出具有針對性的規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的有效措施和科學(xué)有效的風(fēng)險管理體系，企業(yè)必須對自身經(jīng)營狀況和所采取的納稅籌劃方案進(jìn)行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風(fēng)險管理水平，盡量避免規(guī)劃風(fēng)險，使籌劃方案能夠順利實施，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

(西安石油大學(xué)，陜西 西安 710065)