芻議增值型內部審計

■陳夢影

一、引言

2001年，國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務標準》中對內部審計的定義進行了第七次修改，認為內部審計為一種獨立客觀的確認和咨詢活動, 其目的在于為組織增加價值和改善組織運營。這是“增加價值”首次列入內部審計定義。

2013年，我國內部審計協會發布了《中國內部審計準則》，其中詮釋內部審計為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，即通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。內部審計“增加價值”功能在我國內審準則中也得到了進一步確認。

進入二十一世紀以來，內部審計的重心顯然已經逐漸從傳統的通過翻閱和檢查會計信息來查錯糾正,轉變為為企業的經營和管理提出建議,提高企業的運營效率,進而為企業整體價值的增值做出相應的貢獻。但盡管如此，我們還是不能不正視我國的實際國情，就目前而言，內部審計增值觀念未在企業經營層形成共識，內部審計機構獨立性仍然較差，內部審計增值成果缺乏成熟的評價標準。緣于此，筆者拋磚引玉，渴望通過自己粗淺的見解，激發大家對增值型內部審計更多的探討。

二、增值型內部審計內涵及其與傳統內部審計的區別

增值型內部審計是內部審計在企業價值鏈分析方法的基礎上發展的新階段，即指以企業一系列價值創造環節為審計對象，通過審計的確認和咨詢功能，以達到企業整體價值再增加的新型內部審計。

由美國哈佛商學院戰略學家邁克爾·波特提出的價值鏈分析法，核心是把企業活動劃分為基本活動和支持性活動，兩者均會增加企業自身價值，它們共同構成了一條完整的企業價值鏈，而內部審計作為支持性活動，如果其本身并不能為企業整體創造大于因其發生支出的收益，那么它就不具備存在的必要性。所謂增值型內部審計，其增值主要體現在兩個方面。一方面來說，企業內部審計部門可以通過常規審計、專項審計等發現問題，幫助企業及時減少違規、經營損失，當內部審計成本小于減少的潛在損失時，公司整體價值就產生了增值；另一方面來說，由于獨立、有效的內部審計存在，企業各部門受此“威懾”壓力，不得不嚴格按照規章制度加強內控、改善工作績效，從而于無形中助力企業價值提升。

增值型內部審計與傳統內部審計相比較，在審計觀念、審計方法、審計領域、審計效果衡量等方面，存在較大差別。

1.審計觀念。傳統內部審計作為股東會成為管理層的“耳目”，是一個居高臨下的監督者，它強調通過對業已發生經營活動進行評價做出審計結論，易導致其他部門的對立情緒，并被視為企業一個單純的成本中心，拖企業價值創造的后腿。而增值型內部審計則在觀念上發生了反轉，即內部審計是作為企業價值創造的“服務者”出現的，它與前臺生產營銷部門目標一致，均是為了企業價值增值，即審計部門不僅僅要做到勇于揭示問題，更要善于向管理層提出建議解決問題，樂于與相關部門維持良好互動達到共識。

2.審計重點。傳統的審計方法基本屬于事后階段，且主要局限于審計計劃的制定、實施與審計結果的報告，不注重審計結果的溝通和跟蹤審計。增值型內部審計則是適當前置審計程序，將內審意識更加徹底地貫徹于事前、事中、事后，并側重于風險的識別和問題的跟蹤改進，通過與管理層及相關部門的互動達到高效率、有成效的問題識別、處理以及再預防。

3.審計領域。與傳統內部審計以內控制度為基礎，同時關注財務信息的審計領域不同，增值型內部審計的領域大大拓寬，它除了傳統內部審計關注領域的查錯防弊，更要求能從全局和戰略角度參與公司管理，通過梳理經營管理、內部控制、財務收支、人力資源管理等企業價值鏈的各個環節，積極促成企業完成價值增值的目標。

4.審計效果衡量。傳統內部審計效果的衡量主要考慮年度內部審計項目數量、審計覆蓋范圍、審計發現問題及線索等，而增值型內部審計則從直接增值和間接增值兩個方面考慮，定量衡量與定性衡量并舉，增值的大小與解決問題的效率并重，其重點在于通過全面鑒別審計發現、審計整改、審計建議、審計跟蹤對企業整體價值增值的效果。

三、如何實現增值型內部審計

1.轉變觀念，重新認識內部審計與組織價值增值的關系。

搞好價值增值型審計的前提是，轉變過去傳統審計模式的固有觀念，正確認識內部審計與組織價值增值兩者間關系。首先，內審人員應該擺正自身位置，時刻意識到自己不僅是企業生產經營活動的監督者，同時還是企業的服務者。即要求內部審計觀念由原來的著眼于監督企業，轉變到著眼于監督和服務企業。審計工作既要執行有關規章制度，又要維護企業的整體利益，在思想上認識到審計控制的目的是為了更好的服務。其次，管理層必須認識到內部審計對組織價值增值的重要性，不能諱疾忌醫，要大力支持內審部門工作，并創造包括獨立的審計地位、健全的內控制度、合理的業務流程在內的良好的審計環境，使得內審人員更好地發揮對組織價值增值的正面功能，以及作為企業所有者和經營者之間的溝通橋梁作用。另外，內部審計還要考慮到審計的綜合成本，既不能出現內部控制盲點，也不能頭腳并重、事無巨細，不能因控制過度而影響到企業自身的戰略發展。價值增值性審計應以風險為導向，將有限的審計資源更多的配置到問題多、風險大的環節或者領域，畢竟從一定角度來說，內部審計所發現的問題或者揭示的風險越多，那么帶來的潛在價值增值也就越大。

2.合理設置內審部門，賦予內部審計獨立性。

從實踐來看，目前很多企業設置內部審計部門并非因為自身的需要，而是在政府審計或者行業監管的推動下“被迫”建立起來的。有的企業內審部門隸屬分管財務部門的管理層領導，有的企業內審部門作為綜合部、法律合規部或者風險控制部門的二級部門，甚至有的企業內審部門直接隸屬財務總監。如果內審部門在組織、人員、經費上都無法保證獨立性，那么其提供的報告的可靠性怎么不存疑？企業自身又如何能做到防微杜漸，發揮審計價值增值功能？無論是社會審計、政府審計，還是內部審計，筆者認為核心都是必須保證審計師能夠不受干涉、客觀地進行審計。內部審計能否在公司治理中發揮應有的作用，理順其隸屬層次是股東與管理層的首要任務。國際內部審計師協會倡導內部審計部門在企業總裁和監事會的雙重領導下開展審計工作，如此更契合內部審計機構通過監督和約束提供價值增值服務這一特殊功能。因此，充分考慮企業自身規模、股權結構、經營特點、風險管理、行業環境等合理設置內審部門，賦予其獨立性，是實現企業內部審計的價值增值功能的核心。

3.更新審計技術手段，實現價值最大化。

工欲善其事，必先利其器。傳統內部審計以手工審計為主，在此種模式下審計效果對于審計人員的個人經驗以及職業判斷力有很大的依賴性，隨著經濟的不斷發展以及企業規模的持續壯大，落后的審計技術和審計方法必然導致內部審計成本倍增。因此，筆者認為學習并運用電算化審計技術、風險導向型審計方法以及審計前置觀念等先進的審計技術手段，是實現內部審計價值增值功能的重要抓手。結合財務系統、業務系統、人力資源系統的信息化，加快內部審計的信息化進程，通過借用計算機迅速、精準的優勢，可以為增值型內部審計的有效展開提供專業的技術平臺。更為關鍵的是，當數據量達到一定要求后，企業可以通過計算機進行風險預測，通過建立風險控制模型提出風險規避的措施，更進一步地促進企業的價值增值。

4.加速實現內審隊伍的充實強化。

內部審計工作涉及領域多、接觸面廣、技能素質要求高，但是目前很多內部審計人員都是由財務崗位轉崗而來的，缺少法律和計算機方面的知識背景，這樣一來其財務方面專業能力或許足夠，但是欠缺綜合能力和針對性經驗，基本上只能停留在檢查會計憑證和賬簿的工作，無法從人力資源、金融、法律、稅務籌劃、信息程序系統搭建等多個角度去思考，不能夠及時提供具有前瞻性、創新性、高附加值的審計成果信息，也就在相當程度上影響了內部審計對企業價值增值功能的實現。因此，我們要做的就是加快實現內部審計隊伍的充實和提高。首先，要把好新招人員的來源關，內審人員的專業素質和可塑性不可缺少，同時關注內審機構內部專業背景的復合與協調。其次，鼓勵內審人員通過參加中國內部審計協會等組織的實務與能力培訓課程及CIA、CPA、CMA、ACCA等專業能力考試，不斷更新知識體系，提高綜合素質，更好地適應高層次、應用型以及復合型審計工作的需求。第三，以適當的激勵和獎懲措施促使審計人員更加注重自身工作對企業整體價值的提高，建立把審計結果和內審人員的工資薪金相掛鉤制度及內部審計責任追究制度等，確保審計質量的提升。

5.重塑內部審計增值成果評價標準。

企業常見績效評價標準主要有關鍵績效指標法（KPI）、目標管理方法（MBO）及平衡計分卡（BSC）。前述三種績效評價標準各有優劣，目前國內企業對于內部審計部門采取與其他部門一視同仁的原則，共同適用關鍵績效指標法，即考核方式主要為年初設定年度內審計劃，年底根據計劃完成度進行評價，甚至部分企業讓內審部門員工也作為全體員工年終互評參與對象。筆者認為，結合增值型內部審計較高的整體戰略層次、靈活性與服務性，適宜以平衡計分卡為基礎，以內部審計增值考量為核心，結合企業自身特點和內審工作要求重塑內部審計評價標準，只有如此才能更加深刻地認識內審工作對于企業整體價值增值的重要性，精準定位內部審計工作存在的問題，科學考察內審工作成果。

四、結束語

綜上所述，增值型內部審計印證了內部審計職能從消極防弊到積極增利不斷完善進步的足跡，而隨著社會主義新時期我國審計觀念的轉變和企業自身的發展，其必然會得到越來越多的企業的青睞，而內部審計也進一步通過在企業價值鏈中發揮越來越大的價值創造能力而得到認可。