基層人民銀行結余結轉資金管理與風險研究

■魏 茹

一、結余結轉資金管理概況

基層人民銀行年終財務賬面各科目余額，按資金來源、用途劃分為結轉資金和結余資金兩大類，分別采取不同核算管理流程，以提高資金使用效率。結轉資金包括未列支或未用完的人員經費、公用經費和項目周期內的結余款項，須結轉下年按原用途繼續使用的預算資金。結余資金包括三項內容:一是項目結余資金，即項目實施周期結束（項目提前結束）尚未列支的預算資金，或因項目實施計劃調整不需要繼續支出的預算資金，或預算批復后連續兩年未用的預算資金，須按制度劃繳或按程序申報調劑使用;二是業務主管部門核撥的專項資金結余款項，須按制度劃繳;三是地方政府劃撥的專項資金結余款項，須退回或并入同級財務收入。

基層人民銀行根據貨幣政策、機構、人員、業務、項目建設、物價水平、上年度財務預算執行情況和其它變動因素，分類編制年度財務收支預算，根據發展愿景編制三年預算規劃，遵循“下級機構或業務部門需求申報、會計財務部門匯編、財務預算委員會審核、上級主管部門審批、分配獲批預算指標和監督預算計劃執行”的流程，管理財務收入與支出。從業務檢查和內部審計發現，基層人行財務管理存在六類問題:一是未經申報審批，不同類別費用科目間或同類別子科目間相互沖轉和調賬；二是無單位公函列支招待費，無計劃或無參會人員簽字列支會議費和培訓費等；三是無項目計劃和研究程序預提建設項目經費等；四是多提少提應計提經費；五類是租金收入直接列支公務經費或行政事業經費；六是向附屬單位或下級機構轉嫁費用。為全面貫徹中央“八項規定”和厲行節約反對浪費精神，進一步加強全面財務風險管理，嚴肅預算執行，提升預算科學性，加強結余結轉資金風險管理具有現實意義。

二、結余結轉資金管理內容

結余結轉資金管理旨在真實反映一個預算年度總收入和總支出，合理調劑年尾和次年初資金需求，均衡豐歉。年終需開展資產盤點、試算平衡、對賬確認、報表編制和財務報告，管理內容應當包括如下三方面：

1.結余結轉資金形成的源頭管控。

源頭管控是指預算編制。預算過緊，影響業務營運；預算偏松，會產生過量積淀；預算未經審批，產生無效預算；無預算列支，所列費用不合規。合理適度的結余結轉資金源于預算編制科學性。源頭管控包括預算控制程序、預算編制方法、預算范圍、需求合理性、預算調整、預算文書資料管理、預算委員會和財務部門履職情況等，從源頭防范財務舞弊、違規列支、截擠挪問題和控制缺陷。

2.結余結轉資金形成的過程管控。

過程管控是指預算執行監督。預算執行過程必須堅持收支兩條線原則，全面貫徹中央“八項規定”和厲行節約反對浪費精神，按核批指標據實列支，費用歸屬正確，核算科目間無任意調劑，無預提虛列，并及時開展會計核算和監督管理工作。過程控制主要包括預算資金賬戶管理和收支核算管理，重點監督“三公”經費、固定資產管理、集中采購管理、基本建設資金管理、內部機構資金往來、費用計提與劃繳、暫收暫付款和管控制度。通過預算執行監督，防范財務舞弊、違規列支、截擠挪、坐支、財務人員風險、市場風險、法律風險、操作風險和聲譽風險。

3.結余結轉資金形成的余額管控。

余額管控是指結余結轉資金真實余額反映。基于會計財務全面真實性的復審，填制結余結轉資金情況表，經逐級上報、對賬、審核和確認后，辦理結余結轉資金劃轉（繳）、編制財務報告。余額管理主要包括真實性復核、賬務調整、專戶核算、調劑用途、上級收回、并入收入和分析報告。通過余額管控防范年底預提虛列、無依據調賬、突擊花錢，無預算資金調入和財務報表風險。

三、結余結轉資金風險類型

基于上述管理內容，結余結轉資金風險大體可細分為以下幾類：

1.預算風險。預算是由編制、執行、控制和考核組成的管控系統。預算編制（預算調整方案）脫離實際、偏離管理目標、未經審批，財務預算管理責任制不明確，不相容崗位未合理分離（如：預算編制與預算審批，預算審批與預算執行，預算執行與預算考核崗位未分離），預算資金劃撥無授權和預算考核工作走過場等，可導致財務資金偏離核心工作，或供給不足，或供給過剩。

2.人員風險。財務人員未按制度規范操作、未正確掌握和理解財務管理制度，財權和事權崗位工作人員未分離，財務人員不具備財務崗位任職資格，財務人員不勝任崗位工作，關鍵財務崗位人員長期未輪換，財務人員長期未培訓，對財務人員激勵、考核和問責制度不健全，可導致業務差錯、管理成本上升和不確定風險產生，影響結余結轉資金真實性。

3.采購風險。預算外采購，預算內采購不及時，采購方式不當，供貨商選評資料不全或程序不規范，合同雙方權利、義務和違約責任不明晰，合同未經法律事務部門審核，未驗收辦理貨物入庫和貨款結算，無真實交易背景的虛假采購，以及采購控制缺陷，可導致資金浪費、糾紛、不合理列支、挪用、侵吞和截留等，影響結余結轉資金真實性。

4.固定資產管理風險。計劃內固定資產購置未建賬，采購數量、金額與賬務核算不相符，固定資產成本歸屬不正確，固定資產調撥、捐贈、殘值變價收入等未及時核算，固定資產出租出借無合同，固定資產維修、清理、盤盈虧、報廢核算程序不規范，未定期開展固定資產清理和盤點，固定資產賬實不符、閑置和流失，以及未真實準確反映固定資產價值和狀態，影響結余結轉資金真實和有效性。

5.單位基本建設風險。可行性研究不深入，投資估算和概算不準確，項目未經立項審批，招投標暗箱操作，合同締約責任不清，承包商不履約或不完全履約，項目資金來源不合規，工程造價不合理，工程設計不適用，基建單位財務管理缺陷，項目監理人失職，項目驗收或獨立審計走過場，市場因素或突發事件等可導致項目超期、投資浪費、財務舞弊、責任糾紛、項目質量不過關等問題，其中浪費、截留、挪用、貪污、項目成本核算不準確，影響結余結轉資金真實和有效性。

6.業務運營費用風險。列支無真實交易或無政策背景的費用，費用計提或歸屬不正確，非常規調賬、沖賬和內外部資金退劃，影響結余結轉資金真實完整。

7.財務報表風險。會計報表編制內控制度缺陷，賬表簿核對、崗位間復核和送審流程不規范，導致會計財務報表編制和合并差錯，影響結余結轉資金真實完整。

8.財務信息和收益分配風險。基于上述1-7類風險，可導致財務報告、信息公開、收益留存和上繳不準確、不真實。

四、結轉結余資金管理對策

逐筆確認財務資金收支存量和增量，對影響財務結果的浪費、舞弊、貪污、挪用、私設小金庫、人為損失和業務差錯予以重點關注，才能保障結余結轉資金的真實完整。

1.加強財務領導，完善管理機制。進一步明確并細化財務預算委員會、采購領導小組、基建項目領導小組、資產管理人員、資產使用人員和財務管理人員崗位職責，做好部門銜接工作，正確處理“財務預算編制部門與業務部門，會計財務部門、費用管理部門與人事部門，項目管理部門與法律部門，會計監督與內部審計監督”四結合關系，及時修訂內部管理制度，宣傳會計財務新政策、新舉措，通報普遍性和特殊性問題。

2.加強財務申報，制定操作規程。實現預算執行剛性與財務申報柔性有機結合，充分利用結余結轉資金臨時資金調劑功能和中期預算調整政策寬限，通過上下級財務申報管理流程，健全審批手續，糾正預算偏差，應對市場價格波動、內設職能部門合并新設、人員變動和業務發展急需，防范舞弊，杜絕任意調賬、沖轉和退劃問題。

3.防范財務風險，組合管理技術。將全面風險管理理念貫穿財務活動始終，綜合利用財務管理流程圖分析法，SWOT分析法、預算和費用支出審批法、崗位復核法、實物盤點法、賬表核對法、敏感分析法和專項檢查等，加強財務預算管理綜合分析工作，識別財務預算與執行、財務管理信息系統、采購、固定資產、基本建設和內部資金往來過程中的不確定因素，制定或完善應對管理措施，控制結余結轉資金規模，提升資金使用效益。

4.加強財務監督，審計評估跟進。按剩余風險評估模型和費用指標管理口徑，對年度財務管理開展至少一次同級審計風險評估，確認財務管理狀態、溝通管理信息、提示潛在風險和提出管理建議，及時發揮內審咨詢服務職能，督促完善“自上而下”的財務管理治理流程和“自下而上”的財務信息報送流程。

5.嚴肅制度執行，落實責任追究。建立并完善激勵和約束制度，對影響結余結轉資金真實性的責任人，依問題性質和嚴重程度，執行相應責任追究或移送地方司法機關。