內(nèi)部審計革新對現(xiàn)代企業(yè)的“新”價值

■趙 靜

當下，受惠于國家宏觀政策紅利，經(jīng)過多年的井噴式高速發(fā)展，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、內(nèi)部分級管理的復雜以及傳統(tǒng)核心競爭優(yōu)勢不在，結(jié)合到房地產(chǎn)行業(yè)，曾經(jīng)的如日中天，現(xiàn)同樣面臨著融資難、拿地難、企業(yè)間競爭的日趨激烈、市場格局不斷變化等這樣的新業(yè)態(tài)新形勢。若想在這個不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中更好的實現(xiàn)企業(yè)管理目標、重塑管理體系、優(yōu)化管理隊伍、加快周轉(zhuǎn)速度、提高運營效率，無疑使得內(nèi)部審計成為了提升企業(yè)內(nèi)功的新抓手。

眾所周知，內(nèi)部審計因其交叉專業(yè)優(yōu)勢及獨立客觀的特殊地位，在提高公司治理效率和效果、整合交叉資源方面有著尤為特殊的作用。但大多數(shù)企業(yè)受領導人員對內(nèi)部審計職能本質(zhì)認識偏差的影響，目前仍以財務審計為主，局限于查賬、資金使用的真實性和合規(guī)性，對于內(nèi)部審計在強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面的作用未被正確認識或充分認知，導致內(nèi)部審計無法融入企業(yè)整體的經(jīng)營管理中、審計管控無法有效協(xié)同、審計效率和質(zhì)量無法得到保障、內(nèi)部審計資源的極大浪費，更是無法發(fā)揮其應該有的內(nèi)向性服務。其結(jié)果必然導致企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營風險無法相佐，經(jīng)營目標漸行漸遠、與構建企業(yè)核心競爭力也背道而馳。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的新內(nèi)涵

1.開展戰(zhàn)略審計，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

戰(zhàn)略審計是管理審計和財務審計之外的一種綜合審計，它作為一種新的管理工具，正在被企業(yè)高層管理者逐步重視。其主要通過對公司戰(zhàn)略的目標分解、資源分析、機制保障等審計，及時反饋并評價戰(zhàn)略的執(zhí)行進展以及存在的主要問題，從而幫助和保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的落地實現(xiàn)。譬如企業(yè)內(nèi)部及外部的部分原因可能會導致企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展過程中所確立的目標出現(xiàn)虛高，對此，內(nèi)部審計人員就可以在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎之上對企業(yè)資源進行協(xié)調(diào)，通過分析企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)劣勢來判定企業(yè)經(jīng)營管理目標的可行性，客觀評價戰(zhàn)略目標在制定、執(zhí)行過程以及執(zhí)行結(jié)果上是否合理且滿足管理層預期，并在此基礎上對計劃、程序等提出調(diào)整建議并定期回顧，從而幫助企業(yè)改善戰(zhàn)略管理水平。

2.開展效益審計，推動企業(yè)良性運轉(zhuǎn)。

隨著市場經(jīng)濟體制的日趨健全以及市場競爭的不斷加劇，企業(yè)要想發(fā)展、壯大、在激烈的市場競爭中脫穎而出，提高自身的經(jīng)濟效益在競爭優(yōu)勢方面變得越來越突出。因此，這便引起人們重新審視內(nèi)部審計的作用。所謂經(jīng)濟效益審計指的是分析和審查獨立單位或者獨立機構（通常所指集團的下屬公司、事業(yè)部）經(jīng)濟業(yè)務的效益性，根據(jù)之前簽署的目標責任狀對其經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益進行評價，促使被審計企業(yè)能夠提高效益，改善管理。

同時，開展和規(guī)范效益審計也是內(nèi)部審計逐步完善化、推動企業(yè)良性運轉(zhuǎn)的基本要求。首先，內(nèi)部審計可以通過效益審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的不足之處，譬如當前的生產(chǎn)方式與設備的生產(chǎn)效率是否成正比、經(jīng)營決策的執(zhí)行力度以及效果是否滿足當期管理者的要求、經(jīng)營方式與成果產(chǎn)出的效率比等，進而對后續(xù)的經(jīng)營管理進行調(diào)整；其次，效益審計通過打破傳統(tǒng)的部門壁壘、整合資源綜合分析經(jīng)營數(shù)據(jù)，可以對那些損失浪費嚴重、管理混亂、資源利用率低的問題進行客觀的評價、分析，從而提出審計建議提高經(jīng)濟性和效率性；再者，效益審計最終是體現(xiàn)在管理水平的提升上，并一步步推動企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

3.實施管理流程審計，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。

目前大多數(shù)企業(yè)實施的是事業(yè)部負責制或條線管理，其實質(zhì)是以項目驅(qū)動為主，擁有的是流程和團隊，但卻忽略了各條線能力的交叉、整合與融合，導致很多應該路人皆知的風險點屢屢出現(xiàn)紕漏。而內(nèi)審人員則應借助項目的全周期管理、業(yè)務授權標準、協(xié)同投資效果及總部職能劃分等管理流程審計的開展，對存在于跨部門、環(huán)節(jié)間的低效益、低效率等問題進行檢查，以此推動提質(zhì)增效的實現(xiàn)。

二、為內(nèi)部審計擘畫新坐標——關注運營風險，覆蓋關鍵領域

為了降低實現(xiàn)經(jīng)營目標的不確定性，保障企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部審計還應以風險為導向，結(jié)合企業(yè)實際運營過程中遇到的問題，采用系統(tǒng)和規(guī)范化的方法，識別各業(yè)務、各板塊的風險高發(fā)領域，依據(jù)其不確定性、對經(jīng)營指標的影響程度等確定風險級別，并深入開展專項管理審計，揭示問題、防范風險。主要涉及三個方面：

1.覆蓋重要關鍵業(yè)務，避免無效成本。針對不同行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、運營特點選取關鍵業(yè)務關注點。以房地產(chǎn)企業(yè)為例，關鍵業(yè)務有工程招標、物資采購、設備管理、工程變洽簽、營銷費用、成本分攤等，但因建設項目周期長、投資額巨大、控制環(huán)節(jié)繁多等特點，這就需要內(nèi)審人員通過結(jié)合項目施工進度的統(tǒng)籌安排，梳理業(yè)務的制度、流程和風險點，科學規(guī)劃審計介入點和階段，從業(yè)務合理性的角度全面分析、歸納，譬如前期與營銷的運營節(jié)點是否合理協(xié)調(diào)、項目結(jié)算率偏低的數(shù)據(jù)和原因分析、實際成本與目標成本完成率的合理性分析以及目標成本偏高的根源等，從而避免房地產(chǎn)企業(yè)的無效成本和提高投資效益，為項目的高周轉(zhuǎn)率做好基礎服務工作。

2.覆蓋重大投資項目，實現(xiàn)效益最大化。首先，避免“眉毛胡子一把抓”，要以突出重點、把握全面的原則，對不同的業(yè)務領域、高頻問題發(fā)生點進行精細化分類管理，逐步繪制所在單位的審計思維導圖；其次，內(nèi)審人員應對企業(yè)所有投資項目對經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響的大小、影響范圍、時間、敏感點等進行重要性排序，包括投資收益與預期金額偏差較大、存在重大履約及回款風險的項目，將其納入當年或次年審計計劃；再者，規(guī)避思維慣性，即單純的以資金使用的真實性、合規(guī)性為主，內(nèi)審人員還應提高審視問題的宏觀角度，結(jié)合投資立項、建設、施工、交接、結(jié)轉(zhuǎn)等全過程，客觀評價投資決策的合理性、投資效益的經(jīng)濟性和投資項目的效果性，通過審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行運行機制中存在的問題，并提出解決建議，幫助企業(yè)的投資資金實現(xiàn)效益最大化。

3.不斷創(chuàng)新審計技術，服務公司戰(zhàn)略調(diào)整。由于現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務越來越多，經(jīng)營的范圍也越來越廣，難免遇到一些非常規(guī)的業(yè)務類型以及不成熟的業(yè)務體系，這就形成了一片全新的高風險領域，且跳出了原有傳統(tǒng)審計的范疇，容易被管理人員及內(nèi)部審計人員忽視，譬如表外融資、小遠散的單位、新拓業(yè)務、海外分公司等。因此，需要內(nèi)審人員服務于公司的戰(zhàn)略調(diào)整，在新的審計環(huán)境下對新領域進行高度關注，這同時也對審計資源和技術手段提出了更高的要求，只有不斷創(chuàng)新審計理念和技術手段，與企業(yè)的戰(zhàn)略定位高度銜接和匹配，審計才能更好的為企業(yè)服務。

三、結(jié)語

本文通過對企業(yè)內(nèi)部審計的重塑、再認識，在原有內(nèi)部審計的基礎之上提出了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的新思路和新方法。相信通過對內(nèi)部審計的重新定位、審計領域的延伸和拓展、審計方式的轉(zhuǎn)變，“新”的內(nèi)部審計必將在有效管控企業(yè)風險、增加組織價值和核心競爭優(yōu)勢方面體現(xiàn)出更深更廣的價值，企業(yè)內(nèi)部審計也將進入更具有挑戰(zhàn)性、綜合性、多元化的新階段。