工程項目的內部控制路徑構建與分析

陳麗虹 杭州余杭城市建設集團有限公司

內部控制即是滲入至企業在施行運作與監管期間的一項工作，也是提升企業運作監管與內部生產的關鍵方法，對提升企業各類經濟收益來說尤為關鍵。就目前來看，許多企業在工程項目建設中存在各種問題，對經濟效益的提升起到一定影響，嚴重者對人生命安全造成威脅。

一、內部控制相關研究

關于內部控制理論的研究最早產生于西方，各界認為內控控制發展歷經了五個階段，如：內部牽制階段、內部控制階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架及風險管理階段。

與西方國家相比，我國在內部控制研究中起步較晚，我國關于內部控制概念的研究可追溯到20世紀80年代，至此我國對內部控制越來越重視。我國在2006年7月15日成立了會計師事務所內部治理委員會，內部控制標準委員會。2008年5月22日，企業部門根據相關法規制定了《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日正式實施。

二、工程項目管理現狀

(一)工程項目存在違法行為

據筆者了解，我國部分企業在項目建設中不執行法定程序現象十分突出，在工程項目建設中建設單位虛假招標規避招標、價格競標現象十分嚴重。一些單位為獲取更多經濟利益，便會采取各種不法手段來規避招標，這一現狀不僅給工程項目建設管理帶來了影響，還為國家增添了負擔。

(二)工程項目質量不高

項目建設周期普遍較長，所采用到的施工材料十分復雜。在工程施工過程中，受自然條件及社會環境多方面的影響，難免會產生工程質量問題，這一質量問題是由多因素引起的。導致上述問題出現的原因有多方面，涉及到管理方面、技術施工方面，同時也包括管理制度方面。

就目前來看，工程項目內部控制漏洞的存在是一大問題，控制環境作為一種氛圍，對員工的控制意識及制度的實施起到直接影響，并對其他控制要素作用的發揮起到決定性作用，導致工程項目內部控制體系不完善的原因如下。

1.工程項目管理人員內控意識不高。

在建筑企業工程項目管理中，管理人員素質水平將直接影響管理效果，現階段，很多企業工程管理人員內控意識不高，為了達到最大收益，整個施工過程中出現偷工減料，層層轉包，拖欠農民工工資等現象。由此造成工程項目的停工，爛尾，給社會安定造成很大的危害。與此同時，管理人員關于竣工決算，預算等知識不甚了解，無法參與到工程項目日常管理中，即使有些企業建立了內部控制制度，但其作用也難以發揮。

2.對內部控制缺乏有效的管理模式

我國建筑企業對內部控制不夠重視，一般不會設置專門的內控機構。由各部門分散實施。由此會造成企業各部門之間信息溝通不暢，內控各項措施也無法有效落實，給管理工作的開展帶來影響，造成損失。

三、工程項目內部控制構建對策研究

(一)對工程項目內部控制環境不斷優化

眾所周知，內部控制系統良好的運行離不開有效的控制環境，環境的好壞對內部控制制度是否有效落實產生直接影響。為優化良好的內部控制環境，首先應提高項目管理人員自身素質水平，對項目工程的實施起到至關重要的作用。據此施工企業應將精力放在人才培養上，定期開展培訓活動提高管理人員的綜合水平，通過這一手段不僅可促進工程質量管理水平的提升，還可為企業節約更多建設成本。

此外建筑企業還應對內部控制制度進行劃分，將其分為內部管理控制與內部會計控制兩大類。內部管理控制主要是指通過技術管理，人事管理等，在施工過程中對工程質量，施工安全，工程進度等活動進行監管控制。內部會計控制則是指通過對會計報表，工程預支賬單，工程聯系單等對建設過程中的資金使用情況，進行實時監管，并對工程預算，竣工決算等活動開展財務監管。內部控制要貫穿整個項目實施過程中，確保項目正常實施。

(二)對工程項目風險管理加以強化

建筑工程施工本身是一個動態的過程，在工程施工中難免會產生風險。工程項目風險管理是影響工程是否成功的關鍵因素，實際上風險管理具有一定綜合性，包括風險評價，風險應對，風險估計，風險識別等等。其中風險評估直接影響到內控實施效果，在工程施工前，管理人員對其展開全面風險評估便可將工程施工中可能出現的風險提前預測，做到心中有數，并根據風險來制定相關控制對策，將風險降到最低。

將全面風險管理當作前提的企業內部控制系統要想全方位凸顯出功用，企業就要增強監管系統的總體設定，即凸顯出企業之中審計的功能，立即找出在企業之中施行內部控制期間產生的問題。在施行期間，要先保證企業審計機構的單獨性，通常要經由企業的監管者予以監管，以保障可以單獨施行各類審計的操作。同時，在施行審計操作期間，要革新審計操作的方式，提升審計施行的程度，深層次實施財務支取方面的審計、監管方面的審計、關鍵事宜專項方面的審計等，并提升數據的總體運用程度，以運用到核實問題、評測評判、宏觀調研等，以持續提升審計操作的成效。

(三)對工程項目各環節內部控制活動加以規范

首先，建筑企業應對項目投資決策控制不斷強化，在決策前應對項目進行全面的調研，這是確保決策正確性的重要前提。管理人員在投資決策過程中，應對項目風險評估力度及可行性研究不斷增加，從而降低投資風險。在項目決策后管理人員應對項目實施后評估，這對企業投資決策水平的提升起到一定作用，值得注意的是，在整個決策過程中，審計部門應履行自身職責，確保風險評估的客觀性與科學性。

針對項目部需要的支付資金，施工企業應對預算審批制度進行實行。當項目中標之后，需在第一時間組織后勤和機械、材料和工程以及財務等技術人員，結合當地市場價格和進度、工期和工程總量等情況，合理地對多個階段的資金計劃進行編制，這樣更利于企業從整體出發籌集項目需要的資金，并且可使經營風險有效規避，使資金的使用成本有效降低。每月月初，項目部相關的財務人員需在規定時間向企業總部上報上月節超情況和具體支付情況以及該月的預算，讓其審批。而項目部在對本月資金計劃進行編制時，需堅持量入為本和成本節約的原則，并且要真實完整地填報相關資料。此外，企業總部機械和材料、經營和工程以及財務部門的負責人需細致地審核項目部呈報資料，并開展簽批和比對的工作。若資金計劃已得到領導的簽批，在非特殊情況下，不可改變或進行相應的調整。

(四)對項目內部監督不斷強化

為確保內部控制制度的有效落實，建筑企業應對內部控制監督制度進行建立，通過該制度可將公司工程項目內部控制中存在的各種問題及時發現，從而確保施工經濟效率的有效獲取。建筑企業應加強內部審計，內部審計作為監督控制的重要環節，可確保建設單位預期控制目標更好的實現。在整個監控中，內部控制應提出建設性意見促進控制環境的形成，從而達到良好的內控水平，企業應根據投資規模大小對內部審計機構進行設置，確保整個項目內部控制的有效運行。

四、結束語

目前我國建筑企業在工程項目內部控制管理中還存在諸多問題，若不及時解決便會影響到工程管理效果。為改善這一現狀，企業應采取行之有效的控制手段，強化項目風險管理力度，優化工程項目內部控制環境、強化項目內部監督管理，促進建筑企業工程項目內部控制管理水平的全面提升，為我國建筑事業的發展奠定重要基礎。