非學歷教育培訓機構的稅收征管探討

◎文/張俊青

近年來，非學歷教育培訓機構發展迅速，尤其是隨著人力資源市場招聘中對學歷的要求越來越高，致使未能通過高考獨木橋的莘莘學子，轉而選擇各大高校成人教育學院舉辦的函授班、脫產班等完成專科、本科課程，獲得國家承認的學歷證書，以求找到更好的工作職位。但是往往高校沒有師資和人員進行管理，因此社會上的一些教育培訓機構抓住時機，游走于各大高校之間，與其簽訂聯合辦學協議，采取收取學費收入分成的方式實現雙贏，但也給稅務機關的稅收征管帶來了新的難點。

一、關于教育培訓的稅收政策規定

（一）營業稅政策

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條下列項目免征營業稅：（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十二條 條例第八條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（二）第一款第（四）項所稱學校和其他教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

教育勞務的免稅范圍：教育勞務是指為按照規定招生計劃錄取的在籍學生提供、授予其國家承認學歷證書并按規定標準收費的教育活動。免征營業稅教育勞務取得的收入是指對列入招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、伙食費、考試報名費收入。

社會教育培訓機構提供的各種教育勞務收入不屬于免稅范圍。

（二）營業稅改征增值稅后政策

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）—營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定“第一條第八項：從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。

1.學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：……④高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。

2.從事學歷教育的學校，是指：①普通學校。②經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。③經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。④經省級人民政府批準成立的技師學院。上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

二、目前的聯合辦學模式

（一）高校負責收取學費，再按約定比例返給社會教育培訓機構

一般是按照每年高校批準的各專業招生計劃簽訂協議，包含年擬開設專業，招收學生人數，學制時間，高校負責按國家制定的學費標準收繳學費，再按當年學費收入的約定比例返給社會教育培訓機構，用于支付教師課時費，日常管理費，生源發動宣傳等費用，協議每年簽一次。高校收取學費后全額計入“應繳財政專戶款—成人教育—學雜費收入”科目明細賬，支付給社會教育培訓機構聯合辦學款時，要求社會教育培訓機構為其開具合法發票。學生畢業證書由社會教育培訓機構派人到高校成人教育學院統一簽字領取后發放給學員。

（二）社會教育培訓機構負責收取學費，再按約定比例返給高校

一般是按照每年高校批準的各專業招生計劃簽訂協議，包含年擬開設專業，招收學生人數，學制時間，社會教育培訓機構負責按國家制定的學費標準收繳學費，再按當年學費收入的約定比例返給高校，社會教育培訓機構自留學費部分用于支付教師課時費，日常管理費，生源發動宣傳等費用，協議每年簽一次。社會教育培訓機構收取學費后，按照協議約定比例采取現金、銀行轉賬、或個人銀行卡刷卡的方式上交高校管理費，高校按照上交金額為社會教育培訓機構或學員開具財政部門監制的收費統一票證，計入“應繳財政專戶款—成人教育—學雜費收入”科目明細賬。學生畢業證書由社會教育培訓機構派人到高校成人教育學院統一簽字領取后發放給學員。

三、征管現狀

（一）高校負責收取學費模式

高校收取學費后，由于在返給社會教育培訓機構時，高校作為行政支出入賬時要有合法票據，因此要求社會教育培訓機構提供正式發票，所以社會教育培訓機構必須到稅務機關領取發票并按規定開具，也是按照開具發票金額計入收入繳納流轉稅和企業所得稅。

（二）社會教育培訓機構負責收取學費模式

社會教育培訓機構在收取學員學費時，大多數學員不了解收費票據，只有極少數學員因為報銷等原因要求開具高校的收費單據，因而大部分開具的是外購或自制收據，且收取的都是現金，收取后存入股東或財務人員等個人銀行卡中，不存入企業賬號，在賬簿上不記入收入，不申報繳納稅款。社會教育培訓機構按約定比例上交高校管理費后，高校按照其上交金額為社會教育培訓機構或學員開具的收費統一票證，社會教育培訓機構取得收費統一票證后也不計入成本費用，造成稅務部門對其真實業務情況難以掌握。

（三）聯合辦學收入的征稅方法存在爭議

目前，社會教育培訓機構對于聯合辦學以外取得的教育培訓收入申報納稅一般沒有疑義，但對于與高校聯合辦學按照國家規定收取學費，最終由高校發放國家承認學歷的教育勞務收入進行征稅存在政策理解上的誤區，同時對按收取學費全額確認收入的方法存在爭議。

四、對策建議

（一）加強與教育、財政部門的聯系溝通，全面掌握稅源

每年由高校注冊地稅務部門深入高校成人教育學院了解生源情況及與社會教育機構的聯合辦學情況，或每年開學收費季對高校進行調查，將聯合辦學信息反饋稅務征管部門、教育部門進行監管。

（二）從規范高校收費核算入手，積極開展稅法宣傳

建議不管是由誰收取學費，高校均要求所收費用100%計入高校財政專戶，再按協議規定的比例返給社會合作辦學教育機構，并要求社會合作辦學教育機構開具合法的票據進行入賬，達到以票控稅的目的。并從收入的實際歸屬入手確認收入：由高校全額收取學費再按比例返給社會教育培訓機構的，應以返給社會教育培訓機構的金額確認收入征稅；由社會教育培訓機構全額收取學費再上交高校的，由于高校對上交的學費已經納入財政專戶管理，可以對社會教育培訓機構按照自留部分確認收入征稅。

（三）教育管理部門對成人學歷教育加強監管，實現信息共享

建議教育管理部門在每年批準招生計劃時，對學員的培訓方式進行確認，如果采取聯合辦學的應對雙方簽訂的協議進行備案，同時將相關信息與稅務部門共享。

（四）加大稅務稽查力度，規范行業管理

建議對各大高校的成人教育招生后與社會教育機構聯合辦學情況進行調查，對隱瞞事實，拒絕提供真相的，一經發現，嚴格按照征管法的規定進行處罰。對社會教育機構取得聯合辦學的教育勞務收入不記賬、不申報納稅的嚴格執法，適時予以曝光，以法律的威懾力規范教育勞務的稅收征管，促進教育事業的持續健康發展。