納稅熱點問題解答

問：企業停產關閉、撤銷后占地未做他用的能免征房產稅、城鎮土地使用稅嗎？

答：經審批后可暫免征收房產稅、城鎮土地使用稅。

依據1：《關于房產稅納稅困難減免有關問題的通知》（津地稅地〔2005〕1 號）：“一、納稅人自用房屋按原值繳納房產稅確有困難的，可申請減免其閑置未利用房屋房產稅。具體條件界定為：1、完全停產企業。”

依據2：《關于土地使用稅納稅困難減免有關問題的通知》（津地稅地 〔2005〕2號）：“一、完全停產單位的閑置未利用土地。”

問：流動資金周轉性借款合同如何貼花？

答：借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。流動資金周轉性質的借款合同，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。

依據：《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》（（1988）國稅地字第30號）：“二、關于對流動資金周轉性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。”

問：納稅人在異地轉讓不動產和租賃不動產，是否需要填報 《跨區域涉稅事項報告表》？

答：在異地轉讓不動產和租賃不動產，不需要填報《跨區域涉稅事項報告表》。

依據1：《國家稅務總局關于優化<外出經營活動稅收管理證明>相關制度和辦理程序的意見》（稅總發〔2016〕106 號）：“四、其他事項異地不動產轉讓和租賃業務不適用外出經營活動稅收管理相關制度規定。”

依據2：《國家稅務總局關于創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發〔2017〕103 號）：“一、外出經營活動稅收管理的更名與創新

（一）將‘外出經營活動稅收管理’更名為‘跨區域涉稅事項報驗管理’。”

問：退休人員再任職取得的收入按“工資、薪金”繳納個人所得稅，應符合哪些條件?

答：再任職的退休人員只要同時符合四個條件，取得的收入就可以按照工資薪金所得交個人所得稅。

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇；

（四）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

依據1：《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”

依據2：《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）：“《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382 號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。”

依據3：《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（稅務總局公告〔2011〕27號）：“二、關于離退休人員再任職的界定條件問題

《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函 〔2006〕526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。”

問：房地產開發企業的待售開發產品能否在計算企業所得稅時計提折舊？

答：開發企業將開發產品轉作固定資產的，可按稅收規定扣除折舊費用；未轉作固定資產的，不得扣除折舊費用。

企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

依據1：《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）：“第十一條、在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。”

依據2：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）：“第五十七條、企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”

依據3：《國家稅務總局關于印發 《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知》（國稅發〔2009〕31 號）：“第二十四條 企業開發產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。”

問：基建工地的臨時性房屋是否征收房產稅？

答：施工期間的臨時性房產不征收房產稅，如果施工結束后繼續使用或做它用的，應從使用次月起征收房產稅。

依據：《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（（1986）財稅地字第8號）：“二十一、關于基建工地的臨時性房屋，應否征收房產稅？

凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，不論是施工企業自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業使用的，在施工期間，一律免征房產稅。但是，如果在基建工程結束以后，施工企業將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規定征收房產稅。”

問：在同一棟房產中土地使用權共有的怎樣計算土地使用稅？

答：土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。

依據：《國家稅務局關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（（1988）國稅地字第15號）：

“四、關于納稅人的確定

土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

五、關于土地使用權共有的，如何計算繳納土地使用稅

土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。”

問：地下建筑是否繳納房產稅？

答：（一）自用的地下建筑：

1.工業用途房產，以房屋原價的50-60%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）×1.2%。

2.商業和其他用途房產，以房屋原價的70-80%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%。

房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。

3.對于與地上房屋相連的地下建筑，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

（二）出租的地下建筑

按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅〔2005〕181 號）：

“一、凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。

上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

二、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

1．工業用途房產，以房屋原價的50-60%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）×1.2%。

2．商業和其他用途房產，以房屋原價的70-80%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%。

房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。

3．對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

四、本通知自2006年1月1日起執行，《財政部稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（〔86〕財稅地字第008號）第十一條同時廢止。”

問：企業從工會經費中支付的生活困難補貼是否征收個人所得稅？

答：企業從按照國家規定比例或基數計提的福利費或工會經費中支付給個人的臨時性生活困難補助費，且不是全體單位職工人人有份的補貼、補助，可以免征個人所得稅。

依據1：《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第48號）“第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅

四、福利費、撫恤金、救濟金”

依據2：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2011年7月19日修訂）》（中華人民共和國國務院令第600號）：“第十四條 稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。”

依據3：《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發〔1998〕155號）“一、生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中間向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅”規定：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。”