高新技術企業如何應對營改增

楊立林 深圳市和創華騰科技有限公司

一、“營改增”概念

將原本應繳納營業稅的應稅項目改成應繳納增值稅的應稅項目，這一擴大增值稅的征收范圍的措施就是“營改增”政策的本質內容，是我國“十二五”期間提出的稅制改革。“營改增”政策改變了營業稅和增值稅的應稅項目，因而會影響企業的所得稅、期間費用、營業成本，間接影響企業營業收入、營業利潤，這些指標的變化會反映在企業的財務報告上。

二、“營改增”對高新技術企業財務的影響

應稅項目的重新劃分減少了政府對企業的重復征稅，有助于企業降低稅收負擔，增加企業留存利潤，由此從內在上調動企業發展的積極性，也為企業創建了良好的營商環境。從整體上來說，“營改增”促進了產業結構的轉型升級，為企業全面發展創造優質市場環境，形成經濟發展的良性循環。

企業關注的主要財務指標是反映運營能力、盈利能力、償債能力的指標。“營改增”政策改變了營業稅和增值稅的應稅項目，因而會影響企業的所得稅、期間費用、營業成本，間接影響企業營業收入、營業利潤，這些指標的變化會反映在企業的利潤表上。企業將增值稅從收入、成本費用中剔除后，企業成本和收入都會相應縮減，會造成高新技術企業的營業利潤、凈利潤相應增加，相關財務指標獲得改善，提高企業總資產報酬率，促使企業運用有限資金創造更豐厚的經營結果，提高企業發展效率。

(一)對小規模納稅人的影響

對于小規模高新技術企業，受“營改增”影響變化最明顯的兩個財務指標是營業稅金及附加、收入。這兩個指標的減少導致營業利潤增加，企業的凈利潤也隨之增加。該政策是推動小規模納稅人高新技術企業的發展的動力。

(二)對一般規模納稅人的影響

隨著企業發展，規模變大和綜合實力的增強，小規模納稅人高新技術企業會發展成一般規模納稅人。“營改增”對其影響主要體現在營業利潤和所得稅上，營業利潤、凈利潤、所得稅會上升。但是對于營業收入來說“營改增”后，收入中需要扣除銷項稅額，同等條件下企業當期收入必下降。“營改增”的利弊是要針對具體行業的高新技術企業來說的。

(三)對成本管理的影響

企業在進行成本預算和成本控制時普遍使用的方法是標準成本法。標準成本即目標成本，這一方法后來發展為成本控制系統，逐漸趨于完善，包括了標準成本的制定、差異的分析和處理三部分。標準成本法的運用步驟是先將實際發生的成本與標準成本對比，由此企業會發現預算成本和實際成本的差異，再剖析企業運營流程和業務活動，探索成本差異產生的原因，最重要的是究其根源并采取相應措施，以此實現對成本的有效控制。標準成本法的運用使得企業對成本的計量從事后提到了事前，因此可以幫助企業有效控制成本。標準成本反映了企業生產經營所需各項要素的合理成本，雖然不是完全準確，但理論和實踐都表明標準成本是企業實際成本的合理近似值，因而根據標準成本定價、估計未來成本、進行本量利分析都是可行的。信息技術和財務軟件的進步，使得企業開始采用 ERP 系統實現成本管理，在庫存系統、固定資產系統等取出或錄入相關成本數據后，系統就可以自動進行成本計算，形成數據之間勾稽關系，并保證很高的正確性。

標準成本包括物料成本、人工成本和制造費用。“營改增”對高新技術企業的成本影響主要包括以下幾點：一是“營改增”后要取得增值稅發票，導致輔料漲價和應交增值稅增加，可能會導致成本增加，稅收負擔加重。二是“營改增”后企業進項稅抵扣減少，造成應交增值稅增加。三是“營改增”后應稅項目的重新劃分，需要企業適當地變革成本管理的方式和制度。四是改變原有的集中式采購模式。

三、高新技術企業如何應對“營改增”

高新技術企業在市場競爭中存活和繼續發展，需要更多資金支持，“營改增”是國家對企業的政策扶持，是否能發揮政策功能，取決于高新技術企業是否能深入研究政策并及時采取措施。

(一)建立長遠發展規劃

企業加強政策研究，要及時與稅務部門溝通。稅務部門是國家稅收的征收和管理部門，維系與稅務部門的溝通可以及時了解和準確分析國家稅務政策。稅收部門會審核企業財務報告，經驗豐富的專業人員可以通過財務數據發現企業運營中存在的不足，和稅務部門的交流溝通可以幫助企業了解自己的不足，并獲得具體的針對性的改善意見，以加強企業對各項業務的管理，升級財務管理水平。政策研究和對自身不足的改良可以最大限度地避免稅務風險。在對政策深入研究之后，根據政策制定符合企業利益的長遠發展規劃，并及時根據政策變動對規劃作出相應修改。

增值稅下采購支出，企業能獲得的增值稅專用發票的數額、進項稅額等會直接影響企業增值稅額，進而影響到企業的采購成本和利潤。企業能運用的資金資源是有限的，對政策的深入研究、合理的稅收計劃會幫助企業合理運用資金，最大效率地利用有限資源。所以企業在開展原料或半成品采購、利潤分配、研發投入等活動時，都要考慮對稅負的影響，制定合理的稅收籌劃。

(二)加強對財務人員的培訓

由于政策改變，企業應針對政策變化加強對員工的培訓。員工尤其是對財務人員的培訓是必要的，持續更新的知識和技能才能讓財務人員適應不斷變化的財務政策，確保高新技術企業在低稅負情況下保持持續發展。企業可以邀請專家、學者或者財務崗位經驗豐富的優秀工作者為本企業財務人員進行理論和實踐教學。

(三)加強企業的財務管理

加強企業財務管理主要體現在財務制度上。“營改增”后成本的組成與之前不相同，主要區別為：材料采購成本、設備租賃成本、分包成本等，在收到一般納稅人開具的增值稅專用發票時，不包括進項稅；而在收到小規模納稅人開具增值稅普通發票時，包括進項稅，因此高新技術企業要分別明細核算各類業務，加強對成本、定價和收入的分析和預算，根據政策完善財務制度。加強企業財務管理還體現在人力管理上，對財務人員的考核和獎懲體系應該起到輔助財務管理的作用。

四、結論

不論是小規模納稅人，還是一般規模納稅人，高新技術企業在發展過程中都會面臨激烈市場競爭，資金支持在企業存貨和發展中起著決定性作用。“營改增”的優惠政策是國家對企業的扶持措施，高新技術企業要和財政部門多溝通，抓住機會制定相應的稅收政策、發展規劃，培訓優秀財務人員以提高企業成本管理、財務規劃的能力，爭取發揮“營改增”減稅負的功能，促進企業持續發展。