納稅籌劃對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

宋偉東

（中交第三公路工程局有限公司，哈爾濱 150036）

根據(jù)法律條文規(guī)定，作為施工企業(yè)，應(yīng)該按照法律法規(guī)要求去進(jìn)行合理的申報(bào)與納稅操作。但市場競爭如火如荼地進(jìn)行著，中標(biāo)項(xiàng)目，其資金相對來說比較緊張，利潤空間局限性大，有時(shí)還會出現(xiàn)提前虧損的狀況。施工操作之前，需要綜合掌握稅收法律內(nèi)容和法規(guī)內(nèi)容以及政策內(nèi)容等，之后在此基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)地進(jìn)行施工企業(yè)納稅籌劃，最大限度上促進(jìn)企業(yè)發(fā)展效益的提升。

一、施工企業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)研究

1.施工企業(yè)所承擔(dān)的稅種數(shù)量比較多。施工企業(yè)和小型企業(yè)之間的差異性較大，施工企業(yè)經(jīng)營過程中稅收種類繁多，并且計(jì)算過程相對來說很復(fù)雜。從實(shí)際角度進(jìn)行分析：第一，施工企業(yè)核心業(yè)務(wù)，就是施工業(yè)務(wù)，施工階段存在增值稅納稅內(nèi)容和資源稅納稅內(nèi)容；第二，在上下游合作方進(jìn)行合同簽訂的時(shí)候，均會涉及到多項(xiàng)內(nèi)容；第三，旨在促進(jìn)一切施工業(yè)務(wù)有條不紊地進(jìn)行下去，并完成物資采購、施工直接成本結(jié)算和其他直接費(fèi)投入等，其中會涉及到進(jìn)項(xiàng)增值稅內(nèi)容和銷項(xiàng)增值稅內(nèi)容；第四點(diǎn)是施工企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營階段，還有重要的個(gè)人所得稅稅款和企業(yè)所得稅稅款以及城建稅稅款和教育附加費(fèi)稅稅款等。針對上述稅種要素，身為施工企業(yè)，可以憑借不同類型納稅環(huán)節(jié)空間，循序漸進(jìn)地進(jìn)行稅負(fù)抵減。最為常見的就是在施工分包經(jīng)營模式之下和施工承攬經(jīng)營模式之下，施工企業(yè)需要科學(xué)地進(jìn)行營業(yè)額合理分配和利潤科學(xué)規(guī)劃。企業(yè)與分包商二者進(jìn)行施工材料選擇和供應(yīng)，以及工具選擇等都是典型案例。

2.施工企業(yè)建設(shè)的是資金大的項(xiàng)目。施工企業(yè)因?yàn)楸倔w具備工序復(fù)雜特點(diǎn)和生產(chǎn)周期長等特點(diǎn)，固定資產(chǎn)種類與企業(yè)行業(yè)種類相比，數(shù)量多且投資巨大，并且固定資產(chǎn)占總體資產(chǎn)的數(shù)量比率很高，核心要點(diǎn)涵蓋了房屋建筑內(nèi)容和機(jī)械設(shè)備內(nèi)容以及辦公用品內(nèi)容，而交通工具內(nèi)容也是其中的重要組成部分。所以說，固定資產(chǎn)折舊所涉內(nèi)容繁多，抵稅項(xiàng)目也十分之多，企業(yè)務(wù)必將納稅規(guī)劃視為重點(diǎn)。施工企業(yè)實(shí)際上歸屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)范疇之內(nèi)，施工人員數(shù)量多，所以，其間所涉勞務(wù)費(fèi)用也就隨之正比增加，企業(yè)科學(xué)有效地進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬分配十分重要。與此同時(shí)，要同時(shí)注重企業(yè)、員工雙方的納稅情境，統(tǒng)籌規(guī)劃階段，需要對所得稅進(jìn)行最大限度上的降低，達(dá)到雙方利益保障目標(biāo)。施工企業(yè)經(jīng)營階段，還包括諸多其他直接費(fèi)和間接費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)對此重視。

身為施工企業(yè)，要保障施工進(jìn)度達(dá)標(biāo)和施工質(zhì)量達(dá)標(biāo)，務(wù)必按照計(jì)劃進(jìn)行操作，應(yīng)該在籌集借款費(fèi)用的同時(shí)進(jìn)行資本化分類與費(fèi)用化分類，借款費(fèi)用化部分主要是被直接性地納入到財(cái)務(wù)費(fèi)用整體之中的，而損益部分會明顯減少當(dāng)前利潤。與之對應(yīng)的資本化部分，會在一定程度上增加企業(yè)的成本。費(fèi)用化處理模式和資本化處理模式，會使得最終企業(yè)所得稅納稅額出現(xiàn)較大區(qū)別。

二、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則分析

1.合法性原則。稅收籌劃階段，應(yīng)該按照原則形式，企業(yè)一方要根據(jù)稅法規(guī)定訴求，最大限度上履行稅收義務(wù)，享受稅收權(quán)利。換個(gè)角度而言，即為在合法原則之下分析繳稅款不同模式。

2.效益最大化原則。稅收籌劃核心目標(biāo)，總的來講，就是要使得納稅人可支配利益實(shí)現(xiàn)最大化，也就是施工企業(yè)效益最大化。身為納稅者，不僅要分析節(jié)稅，還要充分地去分析納稅者本體綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化問題。

3.穩(wěn)健性原則。納稅人節(jié)稅利益和風(fēng)險(xiǎn)呈正比，前者愈大，后者就愈大，利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，不同類型節(jié)減稅收方案中均存在一定風(fēng)險(xiǎn)，最為常見的已涵蓋了稅制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、市場風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和利率風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容以及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容等。稅務(wù)籌劃需要在節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行有效權(quán)衡操作，目的就是全方位、多角度地保障財(cái)務(wù)利益達(dá)到預(yù)期的指標(biāo)。

4.節(jié)約性原則。稅收籌劃可以使得納稅人獲得一定利益，但無論是內(nèi)部籌劃形式，還是外部籌劃形式，均需要消耗人力資源和財(cái)力資源以及物力資源，此時(shí)的稅務(wù)籌劃，要在最大限度上降低籌劃成本。作為納稅者一方，可選擇的節(jié)減稅收模式與稅收方案可謂多種多樣，稅收籌劃的節(jié)稅方案選擇階段，要盡可能地簡單與便捷，越簡單、越便捷就越能達(dá)到要求。

三、納稅籌劃對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要影響分析

1.稅收籌劃方面。按照稅法基本要求規(guī)定，施工企業(yè)稅務(wù)項(xiàng)目，實(shí)際上歸屬于建筑業(yè)稅目范疇內(nèi)，基礎(chǔ)性稅率定額為3%或10%。但是因?yàn)闃I(yè)務(wù)運(yùn)行模式各不相同，部分企業(yè)納稅過程中，可以根據(jù)稅率更新業(yè)務(wù)和稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)實(shí)施稅負(fù)計(jì)算操作。最為常見的例子為，僅單一負(fù)責(zé)施工組織業(yè)務(wù)和施工協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定，假設(shè)施工部門在施工階段提供產(chǎn)品銷售和勞務(wù)銷售，那么此類部分應(yīng)該征收相應(yīng)額度的增值稅。還有就是企業(yè)本體內(nèi)含相關(guān)設(shè)備款，此款項(xiàng)可以視為稅款額扣除項(xiàng)，內(nèi)部控制薄弱企業(yè)，其在后續(xù)稅務(wù)核算階段要納入到正規(guī)體系之中，那么這就會造成稅金冗余增加。

2.企業(yè)所得稅方面。對部分施工企業(yè)而言，收入和費(fèi)用按照會計(jì)規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)施會計(jì)確認(rèn)操作和會計(jì)計(jì)量操作，但是因?yàn)槭┕て髽I(yè)具備本體個(gè)性化支出和獨(dú)特支出，最為常見的就是工程周期長，跨年施工狀況時(shí)有發(fā)生，不同類型企業(yè)會按照施工合同詳情進(jìn)行針對性收入方案制定和針對性費(fèi)用確認(rèn)模式制定。按照工程進(jìn)度分期操作進(jìn)行收支明確，最后根據(jù)合同內(nèi)容加以確定。施工環(huán)節(jié)內(nèi)所存在的費(fèi)用項(xiàng)目列支和成本之間存在偏差，我國稅法中詳細(xì)說明了企業(yè)所得稅繳納中應(yīng)該充裕著真實(shí)性要素和可靠性要素內(nèi)容。當(dāng)施工項(xiàng)目之中隨意出現(xiàn)費(fèi)用支出現(xiàn)象，但是因?yàn)楹罄m(xù)的延后態(tài)勢存在，真實(shí)發(fā)票尚未獲取，成本無法結(jié)算，那么企業(yè)當(dāng)期時(shí)段的應(yīng)納稅額度就會增加，企業(yè)當(dāng)其所繳納所得稅相對來說比較高。假設(shè)企業(yè)所獲取項(xiàng)目票據(jù)存在內(nèi)容漏洞現(xiàn)象和字跡不清現(xiàn)象以及成本日期不同現(xiàn)象，有時(shí)還會出現(xiàn)較為嚴(yán)重的票據(jù)涂改現(xiàn)象和虛假票據(jù)肆意適應(yīng)現(xiàn)象，那么就會嚴(yán)重影響企業(yè)所得稅情況，延遲納稅申報(bào)現(xiàn)象和企業(yè)應(yīng)納稅額增加現(xiàn)象便會出現(xiàn)。施工企業(yè)外部所取不合法和不科學(xué)納稅票據(jù)，便會增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。所以說，企業(yè)應(yīng)該深度強(qiáng)化稅收法律思想，嚴(yán)格把關(guān)稅票各個(gè)環(huán)節(jié)，基于此，合理降低可控風(fēng)險(xiǎn)程度。

作為施工企業(yè)，需要最大限度地借助《稅法》規(guī)定的稅前扣款項(xiàng)目和政策，包括免稅政策和減稅政策等。稅法中明確描述了實(shí)際中確定出現(xiàn)的且合理的職工薪酬，此項(xiàng)費(fèi)用可以在稅前加以扣除。需要注意的是，公益捐贈在當(dāng)前利潤總額12%標(biāo)準(zhǔn)范疇內(nèi)的部分可允許稅前加以扣除，廣告費(fèi)用在年度營業(yè)收入15%范疇內(nèi)可以進(jìn)行稅前扣除操作，超過15%額度部分可以轉(zhuǎn)到次年進(jìn)行稅前扣除結(jié)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照整體費(fèi)用的60%部分進(jìn)行稅前扣除操作。企業(yè)一方，在會計(jì)準(zhǔn)則范疇內(nèi)按照本體情況科學(xué)提出不同損失準(zhǔn)備和折舊攤銷，更好更優(yōu)地增加稅前扣除資金額度，之后在此基礎(chǔ)上降低所得稅繳納額度。

存貨計(jì)價(jià)模式中，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定，通過不同類型存貨計(jì)價(jià)模式計(jì)算后，會得出不同類型存貨成本結(jié)果，隨之影響施工企業(yè)凈利潤結(jié)果和企業(yè)所得稅額度結(jié)果。特別是施工企業(yè)存貨數(shù)量較多，金額相對來說比較大，存貨計(jì)價(jià)模式選擇十分重要，其會在一定程度上影響到企業(yè)所得稅金額結(jié)果。所以，施工企業(yè)應(yīng)該最大限度上分析施工企業(yè)本體存貨狀態(tài)以及現(xiàn)存特征，篩選正規(guī)的存貨計(jì)價(jià)模式和發(fā)出模式，針對施工企業(yè)成本費(fèi)用稅收籌劃，操作方案一定要具備針對性，達(dá)成真正意義上的多方考慮，穩(wěn)步提升納稅籌劃質(zhì)量和納稅籌劃效率。

四、施工企業(yè)納稅籌劃方案分析

1.承包方式優(yōu)化。承包方式上，以包工包料模式為主，按照包工包料模式收取料工費(fèi)，然后全額繳納稅款，也就是我們通常所說的計(jì)稅依托實(shí)際上是營業(yè)額。施工企業(yè)與建設(shè)單位一方簽訂綜合性正規(guī)工程承包合同，防止甲供料現(xiàn)象出現(xiàn)。建設(shè)單位通常都是從市場上購買材料價(jià)格十分之高，此種狀況存在，造成施工企業(yè)計(jì)稅依據(jù)提升，但是企業(yè)此時(shí)可與材料供應(yīng)商之間建立長期合作關(guān)聯(lián)性，獲取優(yōu)惠價(jià)格，之后在此基礎(chǔ)上降低稅款依據(jù)以原材料價(jià)值為主，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的節(jié)稅。

2.簽訂合同方式完善。簽訂總分包合同，防止承包合同簽訂現(xiàn)象出現(xiàn)，按照稅收條例規(guī)定要求標(biāo)準(zhǔn)，施工總承包征稅，期間有工程分包狀況的，分包單位一方需要承擔(dān)的稅務(wù)，總包單位代扣代繳全權(quán)負(fù)責(zé)，總包單位根據(jù)施工項(xiàng)目總結(jié)算值扣除分包值之后余額合理繳納增值稅款項(xiàng)。施工企業(yè)競爭可謂愈演愈烈，部分企業(yè)施工任務(wù)明顯不足，部分閑置，旨在提升設(shè)備利用效率，應(yīng)該借助閑置去分包施工任務(wù)，經(jīng)濟(jì)合同簽訂階段，注意合同的類型和征稅稅率詳情，假設(shè)簽訂勞務(wù)合同分包合同階段，根據(jù)建筑安裝稅率進(jìn)行征收，簽訂租賃合同階段根據(jù)租賃額度征收，因此應(yīng)該最大限度上簽訂勞務(wù)合同。

五、結(jié)語

施工企業(yè)稅收籌劃模式多種多樣，首先要重視其在財(cái)務(wù)管理的影響和積極意義，從不同角度進(jìn)行模式總結(jié)。稅收籌劃應(yīng)從總體角度分析外部市場現(xiàn)狀和法律環(huán)境現(xiàn)狀，為企業(yè)正確擴(kuò)大外部發(fā)展空間，針對性地處理相關(guān)問題，為企業(yè)利益著想，結(jié)合實(shí)際現(xiàn)狀篩選出最適宜的方案。