論高校審計風險的控制與防范

周 飛

（長春職業技術學院，長春 130033）

高校的審計工作與企業審計有所不同，高校不是以盈利為目的組織機構，屬于非營利性質，體現的是社會效益。高校的出資者一般不求回報，但在高校的發展中，辦學模式和籌資渠道開始趨向多樣化，會計核算組織也出現了多層次、多樣化特點，使高校的會計核算由簡單變為復雜。在高校管理體制改革的影響下，高校迫切需要設立一個對財務收支、經濟活動進行監督和評價的獨立部門。因此，在內在需求與外在需求的共同作用下，控制和防范高校的審計工作勢在必行，對高校審計的要求應當進一步提高，同時應當完善高校審計風險控制的管理體系。

一、高校審計風險的含義及特征

（一）含義

高校審計風險指的是高校財務報表存在重大錯誤或漏報或是管理上出現重大漏洞和弊端，而內部審計主體認為財務報表公允合理，內部管理健全有效，高校審計人員對此還發表不恰當審計意見的可能性。

（二）特征

1.客觀性。抽樣審計是現代審計中使用頻率最高、使用范圍最廣泛的審計方法，但是抽樣審計中的樣本特質往往與整體特質有所偏差，這種偏差又無法被完全消除，僅能控制偏差保持在一定的范圍內。因此，抽取樣本結果無法反映出整體的狀況。如果依照樣本結果對整體進行推斷，很容易因為數據上的偏差使得審計人員在審計工作中出現錯誤判斷，而這種錯誤判斷具有客觀性，是不可避免的。

2.普遍性。審計風險具有普遍性，通常只在審計結論中顯示，然而審計活動的每一個工作環節都會受到審計風險的成因影響。一般情況下，審計單位的環境因素、審計人員的素質因素以及審計方法的使用因素都有可能引發審計風險。

3.潛在性。審計責任是形成審計風險的基本因素。如若審計人員可以自由地進行審計工作，自身不會受到工作結果所影響，那么審計風險也就不會發生，這意味著審計風險具有一定的潛在性。高校的審計部門通常可分為財務審計、經濟責任審計、離任審計等，這些審計結論所帶來的風險雖然不會直接造成嚴重后果，但關系著對高校領導干部的評價與被審計人的提拔任用，從而會影響高校的未來發展，隨時會將潛在風險轉化為實際風險。

4.偶然性。審計風險很多時候是由于審計人員的疏忽造成的，審計人員在無意識工作中接受了審計風險，又在無意識工作中承擔了審計風險所帶來的不良后果。因此，審計人員要認識到審計風險的偶然性，要在工作中特別注意是否會形成審計風險，進而可以有意識地減少審計風險的發生。

5.可控性。雖然審計風險是不可規避的，但審計人員可以通過豐富的審計經驗做出正確判斷，選用最為合理的審計方法，就可以將審計風險降至可接受的范圍之內。高校的審計風險相較于企業審計風險而言，固有風險更小而控制風險更大。因此，高校審計人員應當測試高校內部制度的強弱程度，設計出合適的審計方案，使得審計風險最小化。

二、高校審計風險形成的原因

第一，審計獨立性不強。高校的審計工作要兼顧國家利益和學校利益，不僅需要注意合理性，還應考慮合法性，同時要結合單位的管理環境和實際情況進行綜合考量。由于高校審計在行政關系方面不僅要受學校的領導，還直接受到上級審計機關領導。因此，雙重領導制度下的高校審計容易在工作中受到職權約束，難以真正做到依法審計，無法有效發揮審計的處理作用，不能深入進行審計工作，容易出現審計風險。

第二，審計質量控制制度未能有效落實。就目前而言，國際上權威的審計協會僅針對企業審計制定了相關的質量控制準則，以此來指導會計事務所整體把握對審計質量的控制。我國高校審計工作還處在初級階段，尚未發現適用于高校的審計質量控制制度，雖說有些高校已經實施了審計質量控制制度，也只是單純進行基礎的審核底稿工作，還未建立起全方面的質量監控體系。所以說，我國大部分的高校審計部門本身就充滿著審計風險，不能為審計工作提供安全保障。

第三，內部控制制度不健全。由于高校是事業單位中的一種，因此在國家的計劃經濟管理影響下，高校最為看重的就是學校的招生情況，從而也就忽略了建立完整的高校內部控制制度。對審計工作來說，建設有力的內部控制制度及落實情況是前提和基礎。健全的內部控制制度可以及時察覺到高校財政收支方面的問題，還可以加強對舞弊現象的控制，相反，內部控制制度不夠完善，就會提升出錯頻率，增加舞弊風險。當前我國高校審計內部控制制度還在不斷地完善發展中，只憑薄弱的審計管理制度容易出現審計漏洞和舞弊現象，高校內部控制制度存在著審計風險。

第四，內部審計工作隊伍的問題。我國高校審計部門個別存在著審計人員少、知識結構不夠全面等問題，審計成果價值僅停留在理論層面而沒有轉化為實際價值。究其原因，主要是由于高校內部個別審計人員存在問題，具體表現在以下兩方面：其一，個別審計人員理論知識不夠全面，基礎不夠扎實；其二，審計人員通常都是學校從其他財務崗位中所調動出來的，沒有受過相關的審計業務培訓，也缺乏審計工作的實踐經驗，在工作能力方面有所欠缺，無法促進審計工作的創新發展。數據顯示，我國內部審計人員中80%都從事財務領域審計，而歐美國家僅20%的內部審計人員從事財務領域審計，其余的人員大多進行管理審計和業務經營審計，這意味著我國內部審計還有很長的路要走。

第五，審計技術方法滯后。隨著我國內部審計工作開始進行轉型，效益審計、內部控制制度審計、預算執行審計、基建工程審計等多方面審計工作將全面展開，審計規模也將進一步擴大，因而，對審計人員的業務能力要求更高。當前我國內部審計工作為了實現查錯防弊，采取的是賬項基礎審計的技術方法。如果內部審計人員無法充分認識到控制審計風險的重要性，缺乏防范審計風險的基本意識，必將為審計工作帶來風險。同時，我國審計人員的審計工作方法缺乏創新，還停留在傳統上的人工審計技術方法，而大多數高校還沒有開始應用計算機網絡或審計軟件進行內部審計。人工審計容易出現審計內容單一、審計范圍狹窄、審計深度不足、審計風險大等問題，無法適應當前高校現代化的發展需要。新時期下，高校審計方法迫切需要向電子化審計轉型，以此來滿足審計業務的發展需要。

第六，內部審計法規不完善。最近幾年，我國內部審計的法制建設步伐不斷加快，但是就高校內部審計制度的建設來說還有待加強。國家針對高校審計僅僅頒布了規定和準則，而沒有上升到法律、法規的層面，并且沒有細致規范高校的內部審計工作，缺乏對高校審計的明確指導，使高校審計準則與現代經濟發展要求不符。因此，高校內部審計人員進行審計風險評估時，沒有合適的法律依據，僅憑經驗進行判斷，從而影響了審計結論的準確性和權威性，加大了審計風險。

三、防范與控制審計風險的措施

第一，確保審計的獨立性。審計的獨立性是審計工作的重要保障，影響著審計的公正性、客觀性以及審計人員的廉潔性。審計部門只有保證獨立的立場，才能有效發揮出審計的作用。因此，高校應當讓法人代表直接領導審計部門，并為審計部門配備充足的人員和審計經費，審計工作直接向學校最高領導匯報，實現部門的獨立和審計人員的獨立，可以有效減少審計風險。

第二，規范審計程序，提高審計質量。高校審計部門應當提前制訂好本年度的審計工作計劃，并在得到領導批準后開始實施計劃。如果計劃與實際情況有所沖突則需及時進行修改，確保審計工作可以順利執行下去。審計計劃可以突出審計工作的目標及重點、難點，對審計人員進行合理的分配安排，建立起完善的內部控制制度，設計出有效的質量管理考核方案，對審計工作實現底稿分級復核制度，及時發現并解決審計工作中的問題，提高審計質量。高校審計需采用科學規范的審計程序，來加強對審計質量的控制，從而降低審計風險。

第三，建立健全高校的內部控制制度。建立健全的高校內部控制制度是管理高校經濟活動正常進行的必要手段，通過領導人對審計部門的授權來指揮經濟活動，并建立起針對高校經濟活動的評價制度。高校內部控制制度的建立需遵循設計內部控制的五大原則，以此來幫助高校審計人員控制好審計風險。

第四，提高內部審計人員的綜合素質。內部審計人員的綜合素質體現在業務素質和職業道德修養兩方面。審計工作不僅僅要求審計人員具備大公無私的職業精神，還需要審計人員擁有專業的審計知識，以此來出色地完成審計任務。因此，高校內部要對審計人員實施長期或定期的培訓計劃，讓審計人員可以不斷學習加強業務能力。同時，高校還需樹立起審計人員的風險防范意識，督促審計人員時刻保持清醒頭腦，銘記審計風險所帶來的責任，使審計人員可以制定出防范審計風險的策略，實現降低審計風險的目的。

第五，創新審計技術方法。針對高校審計在發展中所出現的新變化，審計人員應從實際情況出發，創新審計技術方法，幫助高校審計完成轉型?？茖W的審計理念是審計技術創新的前提，審計人員應堅持以科學發展觀作為指導思想，結合高校的發展規劃來完成審計改革。在創新審計方法上，高校應當整合好事前、事后、事中的審計工作，保證財政收支的真實性，投入計算機設備使用軟件輔助完成審計工作。

第六，加強高校審計法律體系建設。制定適用于中國高校審計的法律法規，為高校審計工作提供明確的審計標準，規范高校審計人員的工作，增強高校審計部門的責任意識，以此來謀求我國高校審計工作的長久發展。