資產(chǎn)負(fù)債表編制探析

摘要：本文按財政部新的會計報表項(xiàng)目對其填列進(jìn)行分析說明，旨在為高校教師、企業(yè)會計人員年終編制會計報表提供參考。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)、余額、總賬、明細(xì)賬

財政部（2018）15號對會計報表作了修訂，將所有會計報表按是否執(zhí)行新《收入》準(zhǔn)則或新《金融工具》準(zhǔn)則分為兩大類，本文僅就不執(zhí)行兩項(xiàng)新準(zhǔn)則的期末余額填列方法進(jìn)行探析。

一、所有的資產(chǎn)都要減去相應(yīng)的備抵賬戶。

資產(chǎn)的備抵賬戶有：累計折舊、累計攤銷和所有的準(zhǔn)備金。如無形資產(chǎn)就應(yīng)該減去累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，假設(shè)一個企業(yè)無形資產(chǎn)期末余額有800萬，累計攤銷300萬，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬，則資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額就應(yīng)填列450（800-300-50）萬。但應(yīng)注意不是所有的資產(chǎn)都有備抵賬戶，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等就沒有備抵科目。另外，有些賬戶會共用一個備抵賬戶，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，其備抵賬戶都是壞賬準(zhǔn)備，那么在填列相關(guān)項(xiàng)目時只能扣除自己對應(yīng)的備抵賬戶。

二、 按總賬余額直接相加填列

按總賬余額直接相加填列的有貨幣資金、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他應(yīng)付款。其中：

1.貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)=交易性金融資產(chǎn)+以公允價值計量且其變動計……