試論內部審計制度的發展和完善

王慧焱

摘要：企業內部審計制度的發展和完善，主要結合傳統財務審計和現代企業制度下的內部審計，闡述傳統性的審計企業經濟活動的合規性和合法性向現代內部審計和評價企業的有效性方面轉化，逐步完善企業內部審計工作。

關鍵詞：內部審計 現代企業制度 審計現代化 完善主體

內部審計作為企業自我約束和監督機制的重成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。有法可依，有章可循，我們的審計工作更應該落實國家法律法規所涉及的企業財務、經營管理方面的監督。內部審計的還要依據企業實際，結合相關法律法規，按照法律法規的實際要求，制定公立醫院內部審計崗位職責和工作制度。明確內部審計工作在企業中的活動范圍，規范和提高審計人員的權限和考核標準，在企業建制、例會、商議中明確其存在的價值和工作地位，要公開授權審計人員的工作性質和工作手段，容許其接觸與開展審計工作相關的部門、記錄信息、人員和實物資產等。避免審計意見或建議在執行過程中被人為意志所干擾，必須從制度上保證公立醫院內部審計工作的順利開展。

一、國內外內部審計的發展

國外最早發展內部審計的國家是英國，早在19世紀早期就已經開始實施和發展了，只是在二戰后得到迅速發展，因為戰爭的進行和戰后的經濟復蘇，促使企業更加重視內部經濟的管理，增強企業的綜合競爭能力，內部審計工作才得以被重視，并且不斷得到迅速發展和完善。

我國的內部審計起步較西方國家晚，1985年8月我國在政府審計工作的推動下，正式頒布有關內部審計工作的正式文件，《國務院關于審計工作的暫行規定》正式出臺，建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段，旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益，而不是出于企業內部管理進一步完善的需要。主要還是以國有企業為主，以政府部門為主導，要求縣級以上政府部和大中型企業組織應當建立健全內部審計制度，設立內部審機構。當時國家經濟剛剛起步，大中型企業在政府的指導下企業內部審計工作蓬勃發展，但是相比西方國家而言，我們的內部審計更多的體現在形式上和場面上，無論是法律支持還是制度建立以及監督機制都比較落后，與西方內部審計相比，相差很大。

二、改革開放政策促進企業內部審計發展

1988年7月，我國正式加入國際內部審計師協會。本著學習、交流的原則，通過與國際進行的審計實務交流，真正意義上促進了我國企業內部審計實務水平的提高。無論是審計制度，審計手段，審計后續問題都得到前所未有的提高，在工作人員的選拔和提升上，主要采取國際內部審計師資格考試試點，大大提高內部審計人員素質，指導我國審計人員參與、落實審計相關的制度和方式的完善和提高。

1995年7月，我國審計署發布了《關于內部審計工作的規定》，是在《國務院關于審計工作的暫行規定》的基礎上，經過10年的實踐，這個規定更加明確設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等的細則。

在內部審計的工作開展和發展中，我國政府在此過程中進行了強有力的政府干預。在當時的國家層面而言，作為非完全獨立主體的國有企業，對內部審計的安排只能被動地接受，處于市場和政府監管的雙層階段，內部審計發展緩慢。作為國家審計監督體系的重要組成部分，最近20年之間，企業內部審計發展迅速，隨著國家法律法規的進一步完善，企業對內部審計工作支持力度加大，重視程度提高。但仍有相當一部分部門和單位，對企業內部審計工作的重要性缺乏認識，從一般單位部門企業內部審計工作發現狀來看，有的企業內部審計機構的建設上仍是一個空白或流于形式。由于機構的不健全或不完善，企業內部審計的作用就不見成效或收效不明顯，所以相應地產生了企業內部審計可有可無的錯誤認識，這種錯誤認識又導致了組建企業內部審計機構發展步履緩慢的連鎖反應。

三、企業內部審計制度的逐步完善

隨著現代企業制度的建立和市場競爭的日益激烈，那么，進一步建立健全內審制度，確保企業信息及時準確，就成為時期的內部審計研究的新課題。內部審計真正落實是需要制度來支持的，而且需要一套現代企業制度，是執行企業內部審計的首要條件。現代企業制度的構成必須包含以下幾個方面：一方面現代企業必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產的基礎上營運，擁有相對獨立的運營團隊；另一方面產權界定清晰，即要明確投資者對企業的法人財產的股權擁有獨立性，產權，必須逐步由單一性向多元投資主體共同所有演進，根據不同企業的發展狀況，充分展現股權和產權的有形統一；還有一方面就建立現代企業的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業進行有效的監督和激勵。最后一個方面就是需要資本市場的融資機制，現代化的資本運行體系，打破以銀行為主體導向的間接容易體制，充分發揮證券市場的直接融資和自由流通股的上市等。合法合理的企業，在政府的指導運行下，結合市場需求，讓有資質的經理人參與企業發展，多元化經營，充分利用經理人市場，企業并購市場、中介服務市場等市場主體來規范企業實體，提高企業的經營效率，規范企業管理制度，完善企業檢查督導審計工作。

隨著現代制度的建立，以后的國家職能就不再是扮演投資者與管理者的雙重角的職能部門了，就是完全是以投資者的身份參與企業利潤分配的市場主體和監管主體，經營企業則作為經營者企業行為，從事企業運營。當然，現代企業制度下的企業內部審計。其根本目的是改善經營管理，提高經濟效益，重點在于審計和評價企業的有效性。對比傳統審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不適應新新機制的要求。因此，我國的內部審計監督應從本單位的出發，把審計的重點放在內控制度和經濟效益上，對企業營管理和經濟效益做出評價，提出有建設性的建議，專門為企業得最佳經濟效益出謀劃策。

四、著力發展企業以人為本的審計工作

從審計的審計職能看，傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性和合法性，而現代企業制度內部審計的重點在于審計和評價企業的有效性。但是，我國的審計職能與國際社會內部審計職能發展趨勢完全不符，是被作為彌補國家審計力量的不足、為國家審計的延伸的工具，目的性是與國際社會相悖的，雖然它同樣具有經濟監督、經濟評價職能，但被置于同一利益主體之下，利益上的一致性和關系上的復雜性也使得內部審計難以有效地實現內部控制的職能。從而使內部審計流于形式。于是就出現在內審機構的隸屬領導層次上，有的內審機構受董事會的領導，有的受總經理的領導，有的受監事會的領導，有的受黨委書記或紀委書記的領導，還有的受財務經理和總經理的雙重領導。缺乏內部審計的相對獨立性，充其量只是財務部門或紀委監察部門的輔助工作機構而已，層次較低，關注度不高。

這就需要通過企業制度改革，國家監督檢查機制的設立和運行，規范企業制度，培養合格的企業審計人員，逐步擴大企業審計的領域和關系的單一化，審計師不僅要精通會計知識，而且還要了解掌握其他方面的知識。因此有，必要采取一些提高內部審計人員素質的措施，注重在專業技能的基礎上熟悉計算機、多媒體、信息化軟件應用等，多方面多渠道來提高審計人員的工作能力和事件處置能力。

五、結束語

在國家政策的調控下，隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化發展，相比以往落后的審計方法在當前社會下已不能對企業的經營活動作出全面、科學、及時、準確的評價。因此，國家一再要求企業需要認清形勢，在新的形勢下努力經營，調整企業內部財務管理流程，在關鍵點、重要點上要做到審計隨從制度，要求企業內部逐步實現從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合的新的審計模式，不斷完善企業審計制度，逐步達到國際審計水平。