審計與非審計消費探討

張博

摘要：本文分析我國審計服務和非審計服務市場，非審計服務市場正處于起步階段，具有巨大的發展潛力，審計消費受到行業、企業規模等影響，而非審計消費會影響審計消費，據此對審計和非審計消費提出相關建議。

關鍵詞：審計消費 非審計消費 審計市場

會計師事務所對公司的審計、驗資等正是對公司的監督；公司向會計師事務所進行管理咨詢、稅務咨詢等是為了更好的發展，其反映在公司在審計和非審計這兩方面的消費行為。公司在這兩方面的消費力度和結構安排，直接影響到其健康發展。在震驚世界的“安然事件”中，安然公司的審計與非審計消費結構存在著不合理，非審計消費超過了審計消費。

一、我國審計和非審計消費調查研究

本文對2017年上市公司審計費用進行調查發現：（1）行業分析。除了旅游業、農林牧漁和綜合類以外，其他行業的平均數都在50萬以上，其中最高的是金融業，達到了250萬元；最低的是旅游業，為55萬元。所有公司的審計費用的平均數為70萬。除了金融業遠高于平均水平外，其他行業的審計費用差別不大。（2）規模分析。隨著公司資產的規模的增大，其審計費用也跟著增大。資產規模在15億以下的公司的平均審計費用約50萬元，而規模在50億以上的平均費用超過了150萬；（3）事務所差異。不同事務所審計收費狀況不同，“四大”的平均收費超過200萬元，重點審計領域是金融業。

非審計服務是指會計師事務所向客戶提供的除了會計報表審計等鑒證業務以外的其他各種咨詢服務業務，包括投資咨詢、管理咨詢、會計記賬、稅務代理、政府采購招標代理等。根據2017年上市公司非審計費用調查表明：與審計費用一樣，隨著資產規模的增大，公司的非審計服務消費也在增大。雖然公司的非審計服務消費數量不多，但是平均的金額很高，平均都超過了150萬。可見，與審計服務相比，非審計服務是不常發生，但平均收費很高。非審計收費特點是：（1）非審計服務發生概率較低。由于非審計服務不是企業日常所必須的，而是在特定的情況下，向會計師事務所購買的，所以非審計收費較之日常的審計收費要高。（2）非審計服務具有多樣性和專業性。例如在作資產評估時，往往涉及到其他一些特定的領域，需要聘請專家，也就是說，完成非審計服務需要付出比審計服務更多的時間和精力，因此其收費比較高。（3）同時提供審計與非審計服務的事務所，其平均審計收費要比只提供審計服務的事務所要高。

二、我國審計與非審計市場分析

通過上述調查分析表明，我國的審計報務市場已經趨于成熟，從事審計工作的人員越來越專業，可以為企業提供專業審計服務的會計師事務所越來越多。審計市場正從一個賣方市場向買方市場轉變。會計師事務所在審計服務得到的利潤越來越少，這導致會計師事務所之間的競爭加劇。當市場上商品的供給增加，達到供大于求的狀態，商品的價格就會下降。在審計市場上也是一樣。面對激烈的競爭，會計師事務所會降低收費“低價攬客”來吸引更多的客戶。面對成熟的審計服務市場，會計師事務所想要保持自身的競爭力，必須從兩個方向努力。第一，加強內功修養，增加審計服務的效益，提高自身的品牌，從而達到搶占市場份額，增加審計收入的目的。第二，進入新的領域，也就是非審計服務市場，占領新的市場份額，增加收入。

從當前現狀來看，我國現階段不應限制非審計服務。從審計市場的角度來看，非審計服務可以改變目前我國會計師事務所的服務結構，從單一的審計服務轉化成為多元化的服務。緩解會計師事務所之間的激烈競爭，增加收入。拓展非審計服務，也會提高會計師事務所的競爭力，縮小國內事務所與國際事務所的差距，也為我國的會計師事務所走向世界打好基礎。當然，我們也要正視非審計服務可能帶來的負面影響：（1）非審計服務給會計師事務所帶來巨額的收入。當非審計收入超過審計收入，可能會導致會計師事務所把精力轉向非審計服務，荒廢審計服務，造成本末倒置。在收取巨額非審計收入的情況下，事務所是很難做到獨立、客觀、公正地發表審計意見；（2）提供非審計服務會降低注冊會計師的信譽，降低注冊會計師在公眾心目中的形象。

三、事務所開展非審計服務發展對策

首先，會計師事務正確選擇客戶和業務的范圍。這了保持形式上的獨立性會計師事務所由不同部門分別負責兩種服務，或對同一位客戶僅提供審計服務或者非審計服務。因此，事務所在承攬兩項業務時，需謹慎選擇客戶，了解客戶的情況，保持獨立性。

其次，提高注冊會計師專業和職業道德水平。會計師事務所在吸引審計專業人才的同時應該吸引具有積極儲備工程施工、財政金融、計算機技術、法律等方面的人才，加強人力和技術資源的積累，逐步形成復合型的人才結構，為實現服務多元化和創建特色服務奠定基礎。此外，還要加強對注冊會計師的后續教育和職業道德培訓。

再者，會計師事務所應當建立質量控制和風險控制的內部系統。事務所應進行適當的風險評估，選派可以勝任服務的審計師，且執行嚴格的三級復核的質量控制制度。風險控制勢在必行，如在風險導向型審計中加大對業務風險估計，或是相應地提取更多的風險基金或投保責任險，在面對無法承擔的風險時，應該放棄該業務。