公辦高校教育成本監審存在問題研究＊
——以云南省醫科院校為例

曾春麗，劉詩賢

（1.昆明醫科大學 計劃財務處，云南 昆明 650500；2.大連理工大學 管經學部，遼寧 大連 116024）

我國公辦高校教育成本監審的目的是，合理確定高等教育成本，制訂與成本相協調的高等教育收費標準。制訂出的標準既要合理，又不能脫離高等教育實際成本。本文以云南省醫科類院校為例，通過云南省發展改革委員會成本監審辦對云南省部分公辦高校成本監審的相關回復和說明，分析目前公辦高校教育成本監審中存在的問題。

1 情況說明

2017-09，云南省發展改革委員會成本監審辦下發《關于開展公辦高校教育成本監審的通知》（云價成本〔2017〕118號），將抽取云南省部分高等院校進行高等教育成本監審。通知要求填報《高等學校成本調查表》和其他所需資料，其他所需報資料包括學校基本情況說明、《年度財務決算報表》、科目余額表、固定資產明細賬、貸款清單、《高等教育基層統計報表》、其他表內（收入、支出及其變化等）及表外（學校教育培養成本）事項說明、已交付使用但未入賬固定資產說明等。

2017-10，被抽取的云南高等院校按照監審辦通知上報《高等學校成本調查表》和其他所需資料。云南省被抽取的醫科院校按照監審辦法和云南省發展改革委員會成本監審辦的相關精神填寫了《高等學校成本調查表》，并對相關的其他表內表外、學校教育培養成本等事項進行了說明。

2017-11，監審辦反饋對抽取的醫科院校成本監審核定表及其說明。核定表反饋了生均成本，反饋的生均成本與學校填報的《高等學校成本調查表》計算出的生均成本存在差異。反饋說明中提出從4個方面核減教育成本，包括工資福利支出、工會經費、福利費和科研費。

2 云南省醫科院校成本監審存在問題分析

2.1 制度方面

目前，云南省公辦高校教育成本由省發展改革委員會成本監審辦公室監審，監審依據為《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》（下稱“監審辦法”）。監審辦法是2005-06國家發展改革委根據《中華人民共和國價格法》《重要商品和服務價格成本監審暫行辦法》有關規定，為合理制訂高等學校學費標準，提高教育收費決策的科學性而制定的。截至目前，監審辦法已執行將近13年。在這期間，監審辦法并未進行過修訂或是重新制訂。隨著經濟的不斷發展，高等教育面臨的外部環境和內部環境與十多年前已不可同日而語。在當前形勢下，高等教育要發展，就要進行內涵建設。這樣，人才培養經費開支必然加大，培養標準學生成本費用必將會受到影響。當前與監審辦法制定時高等教育發展背景已截然不同，監審辦法的科學性、合理性和適用性降低，在此基礎上進行的成本監審結果的合理性和可運用性受到質疑。

2.2 實際監審過程帶來的影響

2.2.1 教職工人數計算

監審辦法規定，教職工人數根據行政人員比例、定編人數和生師比3項指標的先后順序審核，不重復進行。在實際監審過程中，教職工人數及結構比例按高校填報的《高等教育基層統計報表》中的數據統計來計算成本，數據取得依賴于高等學校向教育部填報的《高等教育基層統計報表》。

《高等教育基層統計報表》按照教育部相關填表規定與指標要求填報，其中，教職工人數根據在編職工與外聘職工合計數填報，是指在各級各類學校（機構）全職工作，并由各級各類學校（機構）支付工資的編制或聘任制人員數。教職工人數的填寫一方面影響學校教職工總數，另一方面，教職工數作為生師比計算基數，影響學校生師比。云南醫科院校在編教職工數受批復編制數影響，是一個相對固定的數據，而外聘教師以附屬醫院臨床教學教師為主。此類教師屬于專任教師，對生師比影響比較大，在教育部對高校的生師比有最低限制的情況下，學校在填報此類數據時，更趨于采取有利于學校的做法，以提高影響生師比計算基數的專任教師的數量，從而更符合教育部規定的相關指標。

對于醫學院校，標準學生與教學人員人數的合理比例（生師比）為16∶1，低于這一比例則按超比例教學人員數、教學人員的人均工資和福利費水平核減支出，高于這一比例不核增支出。云南省醫科院校教職工總數中教學人員包括在編和外聘教職工總數，在成本監審辦法中，可以計入到高等教育成本的教職工數是根據成本監審規定生師比計算出的標準值，大于計算出標準教職工數的工資支出不得計入教育成本。《高等教育基層統計報表》對生師的要求高于成本監審要求比例，因此，云南省醫科院校存在核減由于生師比大于監審辦法中規定比例的教職工工資支出成本的情形。

成本監審口徑與《高等教育基層統計報表》口徑不完全相同，成本監審從《高等教育基層統計報表》中取用的教職工教學人數存在問題，尤其是外聘教師的數量具體在監審成本表中以哪個數據為準，所以，由此計算出的教育成本有必要再進一步核實。

2.2.2 可計入高等教育成本的科研支出

監審辦法規定，科研支出按科研費用的30%計入成本，如果能分別計入具體成本項目，則在該項目中直接核減；否則，按科研費用占學校教育總支出比例的70%相應核減教育培養成本各項目支出。監審辦法中未統一規定科研費用范圍與口徑，僅提到按教育總支出比例的70%相應核減教育培養成本各項目支出，在高等學校會計制度和新出臺的《政府會計制度》中，科研支出具體內容及范圍并不是十分明確。因此，在科研費用支出方面，目前沒有統一的制度、政策規定，科研費用占學校教育總支出比例在每個學校都有差異。各高校根據各自對政策的理解，計入科研費用支出。科研費用支出作為成本核定基數，存在計入成本的比例不一的情況。對于云南省醫科院校科研支出核算，計入科研支出是一個支出范圍較大的核算方式，其中包括教育經費安排支持教學類的科研支出，科研部門人員的人員經費支出，與科研相關的項目的各類支出等，大部分科研支出實際是為教學服務的，屬于教育成本，如果僅按規定的固定比例計入成本，或是按固定比例核減科研支出成本，則存在教育成本計算小于真實成本的問題。

2.2.3 計入成本的工會經費與福利費計算基數的工資總額確定

監審辦法規定，福利費、工會經費分別按工資總額的3%、2%計提，不符合規定的工資和福利費支出要相應核減，未達到標準的要核增。其中，工資總額主要指基本工資和津貼。學校在基本工資、津貼之外發放的屬于國家規定工資總額組成范圍內的各種獎金，在政策規定允許的范圍內，據實審核。

云南省監審辦反饋的情況中提到，工資總額僅按基本工資和津貼2項作為工會經費與福利費計算基數，與監審國法中提到的“政策規定允許的范圍內，據實審核”存在執行監審辦法不完整的情況。當前工資結構、標準與前十多年相比有巨大的變化，如果還固定采用監審辦法中提到的“基本工資和津貼”2項作為計算基數，那么，此部分支出核定就表現為教育成本的合理性和完整性不足。另外，監審辦法中規定“屬于國家規定工資總額組成范圍內的各種獎金，在政策規定允許的范圍內，據實審核”，僅按“基本工資和津貼”2項作為基數，小于監審辦法中規定的基數范圍，存在計算基數不完整，影響教育成本計算的情況。

2.3 學校自身的辦學結構與規模對高等教育成本的影響

近年來，云南省醫科院校為擴大學校各類收入，不斷擴大成教學生規模。云南某醫科院校全部類別在校學生人數為3.9萬時，成教學生人數高達2.7萬人次左右，成教學生占全校學生總數的比例很高，辦學結構發生變化。但是，成教學生無財政撥款，學費標準僅為2 400元/生·年，多年來維持不變。

在此情況下，為了保證日常教學需要，云南醫科類院校采取與地州學校合作辦學的形式，學校在假期派教師到各地州教學點集中教學，其他教學資源均由地州學校提供，學生日常管理也主要依靠各辦學點，教學成本嚴格控制在學費標準以內。按教育培養成本核定過程中將成教學生按每生0.3的比例折算為本科生，將大大攤薄學校全日制學生的辦學成本，導致辦學成本統計失真。

2.4 報表外影響因素

2.4.1 學校運行模式對成本監審影響

云南省高校實行以收定支，在近幾年醫科院校資金不足的情況下，各類支出都被大力壓縮，使實際發生的生均成本遠低于培養一名合格學生應該投入的成本。如果繼續壓縮辦學成本，統計的教育成本低于正常教育成本，按低于正常教育成本制訂學費標準將會低于正常標準。學費作為學校主要收入之一，低于正常標準的學費勢必造成學校收入減少，收入減少將直接導致學校支出降低、教育成本降低，如此循環就無法得出一個準確的高等教育成本。

2.4.2 醫科類院校教學特點帶來的影響

醫科院校人才培養成本大大高于其他類院校。近幾年來，由于云南省醫科類院校經濟窘迫，為了維持正常運轉，解決教學經費困難，存在由各附屬醫院共同分擔部分費用的情況。例如，課時費等由于資金困難未能及時撥付給附屬醫院，部分費用未能足額撥付醫院，比如實習學生的教學和管理費。云南省某醫科院校在2014—2016年一直按每生一定標準撥付給附屬醫院相關費用，而實際開支成本遠高于撥付標準。該校現有4所直屬附屬醫院、11所非直屬附屬醫院、10所教學醫院、42所實習醫院、18個社區實踐教學基地和51個相關專業實踐教學基地，2009年搬遷至大學城以來，新校區基建貸款和老校區改造資金導致學校資金壓力巨大。考慮到醫學人才的特殊培養需要，該校長期堅持多校區辦學，積極開展臨床學生的實踐教學，學校辦學成本大幅提高。經測算，由附屬醫院承擔的教學費用每年高達5 000多萬元，這些費用都沒有反映在學校賬上，使得計算出的生均成本很低。此外，直屬附屬醫院承擔了教育系統編制老師的人員開支，造成醫科院校人均工資福利支出比其他學校低的假象。這樣做，不利于云南省高層次合格醫學人才的培養。

綜合考慮以上因素的影響，將成教學生的收支扣除，再加上附屬醫院為學校承擔的成本等，云南省某醫科院校全日制在校生的生均成本將由2萬元左右提高到3.3萬元。

3 關于高等教育成本監審的建議

高等教育成本監審中存在的問題忽視了高等教育發展目標與人才培養目標，仍嚴格執行監審辦法進行高等教育成本監審的方式，已不能監審核定出與實際生均成本相符的結果。為了使成本監審能夠核定出合理的高等教育成本，與當前高等教育發展相適應，建議高等教育成本監審可從以下幾個方面調整：①高等教育成本監審應根據國家提出的高等教育發展目標、人才培養目標等，制訂與高等教育當前形勢相適應的制度規則，使成本監審符合我國當前高等教育發展；②成本監審相關指標應與人才培養目標相結合，不同層次的人才培養目標要有對應的監審指標，而不是以單一的標準來監審；③成本監審涵蓋各類高等院校，專業包括人文、管理、理工、醫科、藝術等，考慮不同院校及不同專業的相同與相異之處；④針對成本監審的具體流程、步驟、方法制訂具體條款，做到規范合理，對監審過程數據統一口徑要求，使成本監審所使用的數據更利于學校成本監審的科學性；⑤在實際工作中，不僅要從報表數據來監審，還要綜合考慮影響高等教育成本的因素，從而取得更合理的高等教育成本。

參考文獻：

［1］國家發展改革委.發改價格〔2005〕1008號 高等學校教育培養成本監審辦法（試行）［S］.2005-06-08.