高職院校教師工資、薪金所得納稅籌劃實(shí)例研究

曹佩 薛建宏

[摘 要]隨著國務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育決定》（國發(fā)[2014]19號(hào)）等文件，高職院校的發(fā)展引起了國家的重視，在此前提下，高職院校教師的社會(huì)地位及稅后收入也是節(jié)節(jié)攀升。隨著收入的增加，高職院校教師每年要繳納的個(gè)人所得稅也越來越高，甚至存在收入提高的幅度不及稅收增加的幅度，導(dǎo)致會(huì)出現(xiàn)稅后收入不增反降的情形。為了盡可能地規(guī)避類似情形，在前人研究的基礎(chǔ)上，本文分析了合理分配月工資及全年一次性獎(jiǎng)金等納稅籌劃方案。

[關(guān)鍵詞]高職院校；納稅籌劃；工資

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.006

[中圖分類號(hào)]G475；F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）18-00-02

從整體結(jié)構(gòu)上分析，新的個(gè)人所得稅擴(kuò)大了個(gè)稅每檔之間的差距，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但由于個(gè)人所得稅采用的是七級(jí)超額累進(jìn)計(jì)算和全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法，導(dǎo)致個(gè)稅仍然存在籌劃空間。高職院校教師的工資、薪金所得一般包括基本工資、各種津貼、福利、補(bǔ)助、補(bǔ)發(fā)工資、婦女衛(wèi)生費(fèi)、課時(shí)津貼、指導(dǎo)論文津貼和科研獎(jiǎng)勵(lì)等項(xiàng)目。但各高職院校一般除固定時(shí)間發(fā)放課時(shí)津貼與科研獎(jiǎng)勵(lì)等外，平時(shí)只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目。這樣的財(cái)稅處理方式，導(dǎo)致大部分月平均工資在5 000元以內(nèi)的高職院校老師，平時(shí)每月不需繳納個(gè)人所得稅，或每月只需扣除少量的個(gè)人所得稅，從而浪費(fèi)了每月可扣除費(fèi)用，但會(huì)出現(xiàn)在部分月份需扣除大量的個(gè)人所得稅。

1 益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院教職工收入的基本情況

1.1 學(xué)校的基本情況

益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院是經(jīng)湖南省人民政府批準(zhǔn)、教育部備案的全日制公辦高校，是教育部人才培養(yǎng)工作水平評(píng)估“優(yōu)秀”學(xué)校，是湖南大學(xué)與益陽市人民政府共建學(xué)校，是“湖南省汽車制造業(yè)高技能人才培養(yǎng)培訓(xùn)基地”，是湖南省汽車行業(yè)協(xié)會(huì)第5屆理事會(huì)副會(huì)長單位和益陽現(xiàn)代制造職業(yè)教育集團(tuán)理事長單位，面向全國招生。學(xué)校坐落在湖南省美麗的銀城益陽市，是文化名人“三周一葉”的故鄉(xiāng)，地屬長、株、潭、益一體化經(jīng)濟(jì)圈。

1.2 教職工收入的基本情況

截至2017年12月底，益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院在職在編教職員工有238人，如圖1所示，聘用人員106人，其中教授2人、副教授80人、講師112人、助理講師26人、教員18人，副教授占33.61%，講師占47.06%。

以益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院2017年在職在編人員所獲工資為例，如表1所示，在2017年，年收入在60 000元以內(nèi)的人數(shù)為133人，占總?cè)藬?shù)的比率為55.88%，年收入總額為532 528.98元，此區(qū)間的教職員工年共繳納個(gè)人所得稅4 396.88元，個(gè)人所得稅占收入比率為0.05%。年收入在60 001～78 000元的人數(shù)為

74人，占總?cè)藬?shù)比率為31.09%，年收入總額為427 873.97元，此區(qū)間的教職員工年共繳納個(gè)人所得稅19 478.36元，個(gè)人所得稅占收入比率為3.62%。年收入在78 001～125 550元的人數(shù)為31人，占總?cè)藬?shù)比率為13.03%，年收入總額為223 422.44元，此區(qū)間教職員工年共繳納個(gè)人所得稅8 825.19元，個(gè)人所得稅占收入比率為3.95%。

通過上述情況介紹分析得出，高職院校的教師收入越高，年實(shí)繳個(gè)人所得稅所占收入比率越高，在付出了辛勤的勞動(dòng)后，實(shí)際到手的收入隨著稅收的增加反而下降了，所以如何在合法的情形下，合理地對(duì)高校教師收入進(jìn)行納稅籌劃是本文的研究目的與意義所在。

2 高職院校教師工資、薪金所得納稅籌劃實(shí)例

據(jù)了解，高職院校教師除個(gè)別月份發(fā)放課時(shí)津貼、科研獎(jiǎng)勵(lì)外，全年收入中每月收入是相對(duì)固定的，且課時(shí)津貼、科研獎(jiǎng)勵(lì)因教師課時(shí)量及科研情況等不同，收入也存在較大的差距。不同的工資分配方案，可能會(huì)導(dǎo)致高職院校教師個(gè)人的實(shí)際稅后收入差距很大，所以在全年收入相對(duì)一定的情況下，高職院校應(yīng)該有合法合理的稅收籌劃。高職院校應(yīng)通過納稅籌劃合法合理地分配教職員工的月工資、課時(shí)津貼、科研獎(jiǎng)勵(lì)、全年一次性獎(jiǎng)金金，在年終根據(jù)實(shí)際稅后收入與年初預(yù)算收入的差距，避開全年一次性獎(jiǎng)金的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，增加教職工的實(shí)際稅后收入。

根據(jù)工資、薪金的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入相對(duì)一定的情況下，籌劃時(shí)可做如下假定：①高職院校年初可以根據(jù)前3年教職工實(shí)發(fā)工資情形基本算出本年度教職工的工資、薪金等總收入；②每月發(fā)放基本相同的月薪；③在年度中間不發(fā)放如科研獎(jiǎng)、全勤獎(jiǎng)等其他各類名目的獎(jiǎng)金（如發(fā)放另做籌劃）；④首先考慮讓教職工盡量少繳納稅款，然后再考慮貨幣的資金時(shí)間價(jià)值。高職院校可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。

2.1 年收入在60 000元以內(nèi)時(shí)

當(dāng)高職院校教師的年工資總額在60 000元以內(nèi)，月平均工資在5 000元以內(nèi)時(shí)，在此區(qū)間的具體籌劃方案為：把收入在每月平均，即3 500×12+1 500×12=60 000，不需要使用全年一次性獎(jiǎng)金金計(jì)稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。

以該院年收入為57 331.08元的某教師為例，如能將收入在每月平均，月平均收入為4 777.59，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為18元，年應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為216元，相比納稅籌劃前可節(jié)稅約31.44元。

2.2 年收入為60 001～78 000元時(shí)

當(dāng)高職院校教師的年工資總額為60 001～78 000元、月平均工資超過5 000元不足6 500元時(shí)，具體籌劃方案為：

60 000+1 500×12=780 000，此時(shí)月收入固定為5 000元，余下的收入作為全年一次性獎(jiǎng)金，這樣月薪和全年一次性獎(jiǎng)金都適用3%的低稅率。

以該院年收入為77 757.24元的某教師為例，如能將收入在每月平均，月平均收入為6 479.77元，則除當(dāng)年12月份外每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)為45元，當(dāng)年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為88.39元，年應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)為584.39元，相比納稅籌劃前可節(jié)稅約274.34元。

2.3 年收入超過78 001元時(shí)

當(dāng)高職院校教師的年工資總額超過78 000元、月平均工資超過6 500元時(shí)，具體籌劃方案為：114 000+X，年收入超過

78 000元后，3 500元的費(fèi)用區(qū)間和月薪及全年一次性獎(jiǎng)金的3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分計(jì)入10%稅率區(qū)間。在此區(qū)間，由于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算實(shí)際是用全年一次性獎(jiǎng)金先除以12，得到1個(gè)商數(shù)，同時(shí)通過商數(shù)查到對(duì)應(yīng)的適用稅率及速算扣除數(shù)，再最后用全年一次性獎(jiǎng)金乘以其適用稅率及速算扣除數(shù)得出，如果將超出收入作為全年一次性獎(jiǎng)金，此時(shí)超出部分加上以前享受3%低稅率的全年一次性獎(jiǎng)金都按10%稅率計(jì)稅，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月薪中。當(dāng)收入達(dá)到114 001元時(shí)，即等于[78 001+（4 500-1 500）×12]，月薪適用稅率的10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時(shí)若再將教職工增加的收入放入全年一次性獎(jiǎng)金，就會(huì)造成教師所需負(fù)擔(dān)的稅負(fù)以較大比例增加。但若將教職工增加的收入仍放入月薪，在一定范圍內(nèi)，雖然進(jìn)入了15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度相對(duì)放入全年一次性獎(jiǎng)金不大，所以仍建議應(yīng)當(dāng)從月薪中增加收入。

3 結(jié) 語

在我國的大環(huán)境下，高職院校教師收入逐漸增加是必然的，但如何讓教師盡量合理合法地節(jié)稅，提高其稅后收入是各高職院校財(cái)稅人員共同努力的方向。

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