水利工程績效審計的探討

柴欣亮

【摘要】水利工程往往具有投資大、周期長、影響大，并且具有公益性，因此，更應當對其績效審計給予高度重視，尤其是對項目質量與資金的規范使用實施科學的審計。本文將首先探討水利工程本身具有的特點，在分析當前水利工程審計中存在的問題，最后提出相關的審計對策，以期促進我所水利工程審計事業健康發展。

【關鍵詞】水利工程 績效審計

近年來，我國水利工程項目的投資一直在持續增加，水利工程的質量和效益也的得到了社會的廣泛關注。績效審計作為一種保證工程項目質量，規范項目資金運用的管理工具，對于水利工程來說有著十分重要的意義。當前，我國在水利工程項目中，績效審計工作已經逐漸深入，對于項目的經濟學、效率性以及效益型的評價也發揮了一定作用，然而，其重要存在著一些不足。

一、水利工程績效審核的內涵

（一）水利工程項目的特點

水利工程對于國家和地區來說，有著至關重要的意義，是國家經濟和社會的重要戰略資源，對于社會經濟體系有巨大的影響，不僅關系著防洪、供水、電力、糧食，還關系著經濟、生態甚至國家安全。水利工程包括防洪工程。農田水利工程、水利發電工程以及航運工程等多種類型。通常來說，水利項目都有這以下的特點：

（1）以政府投資為主。水利工程項目通常資金投入量極大，政府以國家預算內、外資金，財政擔保信貸以及國債轉貸資金等方式實施投資。

（2）具有很強的系統性。水利工程項目通常其規劃和建設不會孤立考慮，而是與同一流域、同一地區其他水利項目一起通盤考慮，構成一個龐大的系統工程；同時，就項目本身來看，也是一個復雜的系統化工廠，因此，在項目管理與績效審計中，都必須從全局考慮，展開綜合分析。

（3）具有較強的公益性。水利項目基本都與民生有很大關系，對當地社會和經濟有重要作用，同時對當地的生態環境必然也會起到積極或消極的作用，因此，必須以公眾利益作為考慮的基礎。

（二）水利工程績效審計

水利工程的績效審計，是在《審計法》、《國家建設項目審計準則》等法律法規指導下，對水利工程的建設活動的全過程實施監督和審查，涵蓋項目從設計、材料、施工、監理、質量檢查等所有環節和部門，以項目投資為主線，重點審查項目投資立項的合法性、資金來源的合法性、資金使用的合理性，以及項目投入使用后的效益型。

當前，我國一些重要水利項目，都已經逐漸推廣實施了績效審核工作。比如，2013年，中央審計署對三峽工程的財務決算審計結果予以公布，在審計過程中，投入量1400名審計人力完成對這個龐大項目的績效審計工作。

二、當前水利工程績效審計存在的不足

（一）重財務、輕績效

盡管在水利項目中，績效審計工作已經逐漸深入。然而，就審計的主要內容來看，依然集中在財務審計的領域，以及項目自身的合法性和合規性；對于項目本身的決策、評估、效益以及對社會、環境的影響等內容關注不夠，所以，這樣的審計活動，盡管以績效審計為名，但真正涉及績效評估的內容并不多；而且，在僅有的部分績效評估中，也由于定量評價不足，導致評價無法具有公正客觀性。比如社會效益、環境效益等，這些項目評估缺乏有效的評估方法，導致績效評估僅限于形式，而不具備評估實質。

（二）重工程決算，輕過程審計

我國水利項目的審計過程中，往往對資金的管理重視程度極高，對工程預算的執行是否合法合規給予了高度關注，對竣工審計給予了很高的重視程度，通常在項目完成以后就會迅速介入。然而，事后審計具有很大的缺陷，一方面工程中的眾多變更工程、隱蔽工程很多且無法在時候有十分詳細的掌握程度，導致審核中容易產生各種漏洞；另一方面，事后審計即使將問題發現，但是損失已經無可避免。因此，與決算審計相比，更應當從項目啟動，審計工作就開始介入，對項目的全過程展開跟蹤審計。從而能夠將審計工作從被動轉向主動，更重要的是，能夠真正有效預防損失的發生。

（三）重財務審計人才，輕復合型審計人才

水利工程績效審核工作，涉及建設過程中的所有環節和眾多單位，審計行為具有極強的專業性，并且審計事物繁雜，在這個過程中，不僅對審計人員的財務知識有較高要求，還需要審計人員具備工程管理、建筑、電氣、法律等相關方面的專業知識。然而，受傳統財務審計的影響，當前我國很多審計人員都是財務背景，在其他領域專業知識有效，無法應對復雜的審計工作，更無法深入審計對象運作過程。此外，在審計項目招投標、簽訂合同以及施工決策的諸多環節，還需要審計人員具有很強的分析決策能力和溝通協調能力。因此，在績效審計人員配置的過程中，必須對審計人員的知識結構、綜合素質有更為嚴格的要求。

三、水利工程績效審計的建議

（一）持續深入水利工程績效審核研究

當前，發達國家已經擁有了相對成熟的績效審計理論，并依次為基礎，制定了完善的績效審核制度，再經過實踐的檢驗得以不斷完善。我國在這方面的理論研究起步較晚，研究理論也相對滯后，研究成果還不足以有效應用于實踐，幫助解決實際遇到的問題，這也導致在現實中的水利工程績效審計工作開展的深入、廣度遠遠不足。所以，必須持續深入水利工程績效審核研究，重點要集中在以下幾個方面：一是審計框架，如何有效將財務審計、績效審計與項目審計融合成有機整體。二是審計如何與工程實務相結合，不僅要重視對投資的審計，更好重視對項目管理的審計。三是如何推動審計工作深化，是審計的內容真正能夠反應項目自身的真實性、合法性、效益型和建設性。在研究過程中，可以積極借鑒發達國家的相關理論，再與我國實際狀況相結合。

（二）建立科學全面的水利工程績效審核指標體系

當前，我國的水利工程績效審核工作在績效審核方面之所以形式化嚴重，與缺乏有效的績效評價體系指導有密切關系。科學的指標體系，不僅有助于審計工作的開展，也有利于審計結果的更加客觀公正。早在1994年，美國營建研究院就提出了整套全面的建設項目績效評估體系，從而為建設項目的績效審計活動提供指導。我國迄今為止尚沒有形成這樣的指標體系、水利工程績效審核指標體系，有助于審計人員本著客觀公正的態度，充分考慮項目內容、地區差異等客觀因素，從而給予公平的審計。水利工程績效審核指標體系，從工程建設過程來看，應當涵蓋建設全過程；從審計目標來看，應當至少包括項目得經濟學、效率性、環境性、公平性以及效益性。同時，在基本框架下可確定相關實施細則，以使指標系統既能夠把持統一性，又能夠被靈活使用。

（三）強化審計機構的審計能力

水利工程績效審核作為一項具有較高復雜度，涉及諸多專業知識的綜合性工作，對審計機構的審計能力也有十分嚴格的要求。因此，設計機構的能力必須有計劃、有目的的不斷提升。首先，要推動社會化人才的進入，社會化人才帶著各個專業的實際從業經驗，進入審計機構，幫助人才隊伍完善知識結構，打造財務審計與工程技術兼備的人才隊伍。其次，要建立有效的人才培養制度，不斷推動現有審計人員的知識結構、專業能力和綜合能力的提升。另外，還建立有效的專家晉升通道，打造職業資格認證體系，以提供強大的人才保障。最后，要建立龐大的外部審計資源，包括行業專家、咨詢機構等，在特殊情況下，可借助外部資源使審計工作得以更好的完成。

四、小結

綜上所述，當前我國水利工程績效審計工作依然有較大的提升空間，在推動水利工程績效審計的過程中，必須在加大研究力度的基礎上，建立完善的績效審計指標體系，同時強化審計隊伍能力的提升，才能更好的完成水利工程的績效審計工作。

參考文獻：

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