新收入準則對企業的影響

張思雨

【摘要】2017年7月，財政部修訂發布了新收入準則，新準則的施行必將對企業經營管理各方面產生廣泛而深遠的影響。本文首先介紹了修訂完善新收入準則的背景及新收入準則修訂的主要內容，接著分析了新收入準則的執行對企業的影響，最后提出了企業應對新變化應采取的措施。

【關鍵詞】新收入準則 控制權 履約義務

收入作為衡量企業業績的重要指標之一，其確認與計量受到社會經濟發展水平、國家法律法規和會計人員職業判斷能力等因素的制約。財政部于2017年7月5日發布了修訂后的《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱‘新收入準則”或“準則與。新收入準則的頒布，對收入確認、計量和報告進行了較大幅度的修訂，這是我國企業會計準則體系修訂完善、保持與國際財務報告準則持續全面趨同的重要成果，而這一成果必將對企業的財務業務管理產生重大影響。

一、修訂完善新收入準則的背景

新收入準則修訂的主要原因可以說是與時俱進，面對新環境，解決老困境。

（一）新環境

從國內看，中國經濟持續快速發展，新行業和新業務也紛紛涌現。新業務模型對舊收入準則提出巨大挑戰。如何合理、規范、準確地確認收入，已經成為許多新興行業和企業的一大難題。從國際上看，國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會已于2014年5月28日聯合發布新的收入準則，二者在收入確認等方面的規定和我國現行的會計準則存在很大差異。

（二）老困境

我國目前與收入確認相關的會計準則《企業會計準則第14號——收入》和《企業會計準則第15號——建造合同》，都是在2006年發布的，這兩項準則并行實行。舊準則與當時的國際會計準則趨同，而當時國際會計準則中收入確認的原則是在20世紀80年代確立的，難以應對新經濟環境下新業務模型的需求。

二、新收入準則修訂的主要內容

根據《企業會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》起草說明中的闡述，新收入準則修訂的主要內容包括以下四項：將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型；以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準；對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引；對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。

三、新收入準則的執行對企業的影響

在執行新收入準則的過程中，企業的各個領域各個部門均會受到不同程度的影響，首當其沖的便是財務部門，而銷售部門和信息技術部門也將隨之進行調整。本文從以下四個方面分析新收入準則的執行對企業產生的影響：

（一）銷售合同的擬定

在新收入準則下，銷售合同是收入確認的基礎。執行新收入準則前，企業需審視現有合同中的條款在新準則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協議進行重新架構，是否需要尋求更利于企業的新的銷售安排。尤其是對產品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業，如電信類企業，需要財務部門聯合銷售部門一起更早地開展合同評估工作，識別是否需對合同逐個進行會計處理，能否對具有相似特征的一組合同進行統一的組合會計處理，以使企業的收入核算在滿足準則要求的同時兼顧成本效益。

（二）交易價格的確定

新收入準則下的交易價格，指的是企業因向客戶轉讓商品（或提供服務）而預期有權收取的對價金額。在確定交易價格時，企業需考慮可變對價（如折扣、返利、銷售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時間價值）、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。除此之外，過往的商業慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對價為例，在現行實務處理中許多公司是在可變對價確定且對價的最終金額已知時確認收入。而在新收入準則下，企業需確定可變對價的最佳估計數，并對該部分估計數提早確認收入。當然，該金額需以“與可變對價相關的不確定性消除時極可能不會發生累計已確認收入的重大轉回”為限。由此可見，新收入準則在提高收入確認的準確性和及時性時，需要更多地依賴企業財務人員的專業技能，對企業財務人員做出合理的會計估計和進行準確的職業判斷的能力要求大幅提升。

（三）信息披露的增加

新收入準則大幅增加了有關收入確認的披露要求，包括披露影響收入確認金額及時點的重大判斷和變化、披露與合同相關的資產及負債的信息、剩余履約義務的相關信息。新增的披露要求無論從數量上還是準備難度上都對企業財務人員提出了更高的專業能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業對相應的內部控制流程進行更新和完善。

（四）系統更新的需求

由于現代企業，尤其是大型企業信息自動化程度的不斷提高，對信息系統依賴的不斷加深，新收入準則帶來的企業收入確認時點、收入確認金額、賬單開具方式、財務報表披露信息的變化必然要求企業信息系統做出相應的更新。系統升級甚至改造很可能需要一段較長的時間，并伴隨著一定的成本支出，同時還將帶來后續的員工培訓和過渡期調試，因此需要企業盡早根據自身情況進行規劃和安排。

四、企業應對新收入準則的措施

為應對這一重大變化，企業必須要提早行動起來。首先，建議企業成立一個包括財務部門、業務部門、法律部門、信息技術部門、人力資源部門等在內的跨職能的指導委員會以便推進和監督整個實施過程；其次，由該指導委員會著手評估新收入準則的實施對企業經營管理各方面的影響，包括清點企業中受影響的部門和具體業務、識別企業實施新收入準則存在的系統及控制缺口等；最后，指導委員會需就評估出的影響結果制定具體的新舊收入準則轉換實施方案和相應的時間安排表，并在實施過程中根據實際的執行情況對實施方案不斷地進行調整和改進，從而實現新舊收入準則的平穩銜接和順利過渡。除此之外，企業也需就這一影響深遠的改變及早與外部機構進行溝通，包括投資人、重大合作方及外部監管機構等，尤其是需要及時有效地向投資人等利益相關方傳遞準確的信息，使其能合理預期收入新準則的實施對公司的業績、財務狀況可能造成的影響。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則第14號——收入[A].財會[2017]22號，2017.