個人所得稅自行納稅申報問題研究

何佳佳

【摘要】我國現行的個人所得稅征收方式主要有代扣代繳和自行申報納稅兩種方式。自行申報納稅，是指納稅人按照稅法的相關規定，向稅務機關提交關于納稅事項的書面報告的納稅方式。本文第一部分是關于我國個稅自行納稅申報的現狀及存在的問題分析，第二部分是對完善個人所得稅自行納稅申報的建議。

【關鍵詞】個人所得稅 自行納稅申報 激勵機制和懲罰機制

一、我國個稅自行納稅申報的現狀及存在的問題分析

目前我國個人所得稅實行的是代扣代繳與自行申報相結合的稅收征收模式。關于自行納稅申報的規定在不斷地細化和完善，但是在實際實施時并不順利。湖北省地稅局原局長許建國在其主編的書中介紹了關于全國個稅申報的相關數據，從2006年開始至2016年初，個稅申報人數從未超過所有納稅人數的5%。當前我國的個人所得稅稅制仍然屬于分類所得稅制，只有工資薪金所得實行了代扣代繳制，源泉課征比較完善，其它所得缺乏有效的征管辦法，所以工薪階層成了自行申報的主體。我國的高收入人群并非是工薪階層，而個人所得稅的主要來源于工薪階層，高收入人群的收入來源渠道廣、隱蔽性強，稅務機關很難監管到位，因此造成大量的稅收流失。比如近期曝光的關于演藝人員通過陰陽合同偷逃稅的問題，這些高收入人群很少自行申報或者進行申報的只是一部分收入，還有一些灰色甚至黑色收入信息更不可能被稅務機關所掌握。

從自行申報的內容而言，主要進行申報的也是工資收入，其它所得申報比例較低。我國自行納稅申報制度雖然正式實行了有十幾年，但從目前的情況來看，只能算得上是對代扣代繳征收方式的一種補充，二者的實際地位還達不到并列。從現狀確實能發現自行納稅申報制度還存在許多問題，綜合分析，產生以上問題的原因主要有以下幾方面：

從納稅人來看，自行納稅申報的意識不強。由于稅收具有強制性、無償性，自古以來，在納稅人眼里，稅收都被認為是一種負擔，在舊社會更被認為是統治者對下層人民的一種剝削，這種根深蒂固的觀念直到今天對我國國民的影響也極其深遠。當我們不能切實地體會到稅收帶來的好處時，自然不會主動地向國家“交錢”，而是追求自身利益最大化。

稅收征收信息不對稱。信息不對稱問題并非市場交易中所獨有問題，在稅收領域一樣存在。如上文所說，一些高收入人群之所以能夠隱瞞自己的真實收入，一個很重要的原因就是主管稅務機關沒有完全掌握其收入狀況，在這種情況下才為偷漏稅提供可能。這種信息還體現在各稅務機關之間、稅務機關與金融機構之間，而這些機構之間不進行信息共享，那么他們所掌握的納稅人信息都是不全面的，一些納稅人就是利用這種機構之間的隔絕狀態進行偷漏稅。

自行申報配套機制不完善。趨利避害是人的一種本能反應，為了自身利益最大化，必定是“上有政策，下有對策”，想盡辦法來減少個人所得稅的數額。而自行納稅申報顯然是與這種本性相對立的，因此，人們在沒有因為納稅獲得額外好處或者因為偷漏稅承擔任何責任時，必定不會主動履行納稅義務。當前我國自行申報程度沒有達到立法者預估的水平，很重要的原因就是因為配套的激勵措施和懲罰措施不到位，不利于提高納稅人自行申報的積極性、主動性，納稅人很難體會到稅收所帶來的好處。同時稅收處罰偏輕，情節嚴重的才處罰2000元以上10000元以下，違法成本較低，起不到威懾作用。

二、完善個人所得稅自行納稅申報的建議

結合我國的國情實際，同時借鑒國外規范的稅收征管經驗，綜合全文，提出以下建議：

（1）建立完善的信息化稅收征管系統。在稅務系統中為每位納稅人設置專門賬戶，可以用身份證號碼作為納稅人的納稅申報代碼。在日常財務活動中，比如在金融機構開設金融賬戶、購買基金股票都需要錄入身份證信息，這樣一來，稅務機關只要在稅務系統中輸入納稅人的身份證號碼就可以查詢到納稅人的涉稅信息。當然這一系統的建立依賴于信息共享的基礎上，信息共享是解決信息不對稱問題的不二選擇。信息化征管系統的建立不僅有利于稅務機關的稅收征管，而且也有利于對稅務機關和其工作人員進行監督。所有納稅人的所有納稅申報信息都保存在該系統中，增強了稅收的透明度，能有效防止腐敗和違法職務行為，保護納稅人的利益。比如可以學習英國由計算機自動篩選出未納稅的人，然后將這一信息傳遞給地方稅務機關，由地方稅務機關進行具體催繳事務。

（2）完善自行納稅申報激勵機制和懲罰機制。首先要強化全社會的納稅意識，利用新媒體等多種渠道加大對稅法知識的宣傳，讓人們在潛移默化中形成依法納稅的觀念。將納稅情況納入到個人信用征信體系中，將納稅狀況作為考量個人信用的一個衡量標準，并評定出不同等級，根據信用級別的不同給予不同程度的社會福利，以此提高自行納稅申報的積極性。只有在自行納稅申報相較于不履行此項義務所得到的好處要更多時，納稅人才會在對兩者進行綜合衡量之后，履行納稅申報義務，也就是趨利心理的結果。所以在實行激勵政策的同時，也要嚴厲打擊偷漏稅等行為，增加其違法成本，以此遏制該類行為。

（3）完善納稅服務體系，強化稅務機關的法律義務和責任。稅務機關應及時解答納稅人的疑問，為納稅人納稅申報提供幫助，消除納稅人的疑慮。建立服務型政府不是一句口號，而是要體現在具體工作當中。為了更好地履行職責，需要明確稅務機關的義務和責任，使得各部門之間相互協調、相互銜接，各司其職，各擔其責，形成一個完善的稅收管理和監督體系。

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