我國集團公司建立財務(wù)中心存在風(fēng)險及建議研究

侯鳳 劉朋熙 郭龍剛

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，集團企業(yè)規(guī)模不斷擴大，財務(wù)管理越來越復(fù)雜。通過分析當前一些集團財務(wù)管理中存在風(fēng)險，就集團財務(wù)中心的建立和運作關(guān)鍵點進行分析探析，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)中心 風(fēng)險縫隙 建立程序 建議

一、財務(wù)中心模式的風(fēng)險分析

（1）法律風(fēng)險。根據(jù)《貸款通則》關(guān)于“貸款人必須經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)，持有中國人民銀行頒發(fā)的《金融機構(gòu)法人許可證》或《金融機構(gòu)營業(yè)許可證》，并經(jīng)工商行政管理部門核準登記”的有關(guān)規(guī)定，非金融機構(gòu)不能從事貸款業(yè)務(wù)，財務(wù)中心在集團內(nèi)部成員單位之間開展資金拆借業(yè)務(wù)應(yīng)認定為違規(guī)行為。按我國《民法通則》第16條：“民事活動必須遵守法律，法律沒有規(guī)定的，應(yīng)當遵守國家政策”的規(guī)定以及《非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動取締辦法》、《最高人民法院關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》及《最高人民法院關(guān)于對企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)》的規(guī)定，企業(yè)之間的借貸合同違反我國金融法規(guī)，屬于無效合同。因此，企業(yè)之間拆借資金一旦產(chǎn)生風(fēng)險，法院將認定借款合同無效，本金由借款方全額返還，對于出借方已經(jīng)取得的利息應(yīng)予收繳，對借款方應(yīng)處以相當銀行利息的罰款?？梢?，一旦財務(wù)中心出現(xiàn)資金拆借風(fēng)險，由于拆借行為本身的非法性，財務(wù)中心的利益將很難得到保證并會產(chǎn)生極大的法律風(fēng)險。

（2）內(nèi)部控制風(fēng)險。由于財務(wù)中心一般為企業(yè)集團內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其設(shè)立無需經(jīng)過任何審批，運作過程也不受監(jiān)管，客觀上存在運作效率高、運作成本低的特點。但由于缺少必要的外部監(jiān)管，沒有相關(guān)監(jiān)管規(guī)則可供執(zhí)行，也導(dǎo)致了一系列的內(nèi)部控制風(fēng)險。首先是流動性風(fēng)險，財務(wù)中心運作資金的主要來源是其歸集的成員單位資金，然而由于沒有存貸比、資本充足率等指標約束，其內(nèi)部拆借資金的規(guī)模主要通過領(lǐng)導(dǎo)意志或經(jīng)驗來決定。在此情況下，若財務(wù)中心缺少對成員單位收支預(yù)算的控制力或成員單位存在大額預(yù)算對外支付，就極易造成資金頭寸失衡，并形成財務(wù)中心流動性風(fēng)險。其次是貸款損失風(fēng)險，由于缺少必要的外部監(jiān)督和內(nèi)控制度安排，企業(yè)集團財務(wù)中心往往在“保證子公司正常運作、支持子公司發(fā)展”等領(lǐng)導(dǎo)意圖下成為集團內(nèi)部的“救急中心”，而在貸款的審核和貸后管理方面卻不斷趨于弱化，并形成財務(wù)中心的貸款損失風(fēng)險。

（3）稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答》（國稅函發(fā)[1995]156號）的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)中心經(jīng)營資金拆借業(yè)務(wù)均應(yīng)按收取的利息全額征收5%的營業(yè)稅，由此不可避免的產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。在實際操作各類企業(yè)集團財務(wù)中心往往采取各種“擦邊球”形式，不繳或少繳營業(yè)稅，并由此形成了財務(wù)中心運作中的稅務(wù)風(fēng)險。

二、集團財務(wù)中心的建立程序

（一）財務(wù)中心建立的必要性

建立財務(wù)中心不僅能夠集中優(yōu)勢兵力，提高工作質(zhì)量，而且能夠統(tǒng)一管理、監(jiān)控集團財務(wù)、提供確切財務(wù)信息，優(yōu)化資金投入方案，發(fā)揮財務(wù)管理的應(yīng)有效能。另外，從集團發(fā)展的角度來考慮，也必須建立財務(wù)中心，建立財務(wù)中心能夠強化集團資金經(jīng)營意識，有助于提高企業(yè)集團的信貸等級，擴大信用功能，同時可以減少貸款規(guī)模，盤活閑置資金。

（二）財務(wù)中心的制度建立

建立財務(wù)中心的根本目的是轉(zhuǎn)變原有以記賬、核算、報賬為主要形式的財務(wù)管理方式，最終實現(xiàn)對集團經(jīng)營全過程的控制。一般來講，財務(wù)中心要設(shè)立預(yù)算計劃部門，負責(zé)組織編制年度、月度資金預(yù)算計劃，并統(tǒng)籌安排資金支出，通過目標分解，將各項費用的支出進行嚴格控制，同時建立會計派駐制度。對銷售、供應(yīng)、基建、設(shè)備等資金輸入、輸出部門實行會計派駐制度。派駐會計人員對派駐部門的各項資金支出情況進行分析、登記、核算和管理，對各項經(jīng)濟活動實施會計監(jiān)督，嚴把企業(yè)資金的輸入和輸出關(guān)。最重要的是集團要建立分級、分層次實施財務(wù)控制的管理制度，一級對一級負責(zé)，明確其責(zé)任、權(quán)限，將財務(wù)控制以責(zé)任形式固定下來。建立責(zé)任中心，并具體劃分為成本中心、利潤中心和投資中心，明確其相互間的責(zé)任，建立起完整的責(zé)任控制制度。

（三）財務(wù)中心的人員管理

集團財務(wù)中心需要建立一套完善的財務(wù)中心人才的選拔機制，對于相關(guān)人才的招聘，考核，培訓(xùn)，獎勵應(yīng)作為中心日常工作的一項重要事情來抓，通?？梢栽诠ぷ髦袆?chuàng)造公平，公開競爭機制，通過競爭性達到選拔優(yōu)秀財務(wù)人員的目的。同時要加快建立財務(wù)人員評估體系，對中心財務(wù)人員要加強考核，將考核結(jié)果與工資績效相掛鉤。逐步建立一整套的財務(wù)人員培訓(xùn)制度，可以采用定期、不定期的培訓(xùn)活動，來完善提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和整體素質(zhì)，加強內(nèi)部的凝聚力和財務(wù)中心的向心力。對于在工作中有良好表現(xiàn)的財務(wù)人員，要大力獎勵，對于不能勝任財務(wù)中心工作的人員，要進行調(diào)崗乃至辭退，對于關(guān)鍵崗位要實行配額，確立分級負責(zé)，理順管理關(guān)系，逐級考核，從而減少各類推諉情況的發(fā)生。

三、相關(guān)建議

（1）盡快明確企業(yè)間資金拆借行為的合法性。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，資金拆借行為已普遍存在于各類企業(yè)中且規(guī)模較大?；谶@樣的客觀實際，從法律上承認其合法性，使其置于陽光之下，通過制定恰當?shù)钠髽I(yè)間資金拆借管理辦法予以規(guī)范，更有利于監(jiān)督、管理和防范風(fēng)險。

（2）制定統(tǒng)一的財務(wù)中心管理辦法。據(jù)銀監(jiān)會統(tǒng)計，截至2009年年末，我國93家財務(wù)公司資產(chǎn)總規(guī)模為1.22萬億元。因此，對于數(shù)量如此龐大、運作標準不盡統(tǒng)一，而資產(chǎn)總量巨大的財務(wù)中心金融資產(chǎn)，應(yīng)當用一個國家標準或行業(yè)標準予以引導(dǎo)和規(guī)范。為此，筆者建議應(yīng)從國家層面制定企業(yè)集團財務(wù)中心管理辦法，以利于我國企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。

（3）制定財務(wù)中心稅收優(yōu)惠政策。普通企業(yè)之間的資金拆借行為往往是以資本的逐利性為動因，以獲取資本報酬為目的，其拆借行為客觀上類似于金融機構(gòu)的借貸行為。而財務(wù)中心由母公司設(shè)立，其資金拆借行為僅限于集團內(nèi)部成員單位之間，資金來源主要為集團內(nèi)部成員單位的歸集資金，動因是集團內(nèi)部資金資源的分配不均，其拆借目的主要是實現(xiàn)集團內(nèi)部資金資源的優(yōu)化配置，提高資金資源的使用效率，其動機和目的明顯有別于普通企業(yè)之間的資金拆借行為。然而，按照《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，任何企業(yè)間的資金借貸行為均需繳納營業(yè)稅，而不對資金借貸的動因和目的加以區(qū)分，這顯然有悖公平原則，更不利于企業(yè)集團的資源整合。為此，筆者認為有必要對現(xiàn)有的稅收征收管理辦法予以完善，以促進我國企業(yè)集團的資源整合。

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