區塊鏈技術在未來會計行業中的應用及面臨的挑戰

□（南京審計大學江蘇南京211815）

一、引言

近些年來，隨著區塊鏈在金融、數字貨幣等領域的應用，區塊鏈技術發展日益成熟。由于其獨特的由算法替代人工全方面自主監管、公開透明、安全可信度極高等優勢而備受矚目。在此背景下，區塊鏈開始進入會計領域。

會計自誕生至今，從最初的結繩等實物計數方法，到后來的單復式記賬法，再到如今的會計信息系統已經有上千年的發展歷程。目前，會計運用最廣泛的模式是中心式賬簿，而在區塊鏈技術引入會計行業后，其獨有的分布式賬本將會徹底地顛覆這種傳統的會計模式。在未來，新型的會計系統成功開發并廣泛應用后必然會直接沖擊企業內部財務模式，改變會計師事務所和監管部門原有的審計、稅務等方式，并且對其他相關方產生重大影響。本文正是在這樣的行業背景下，著重探究區塊鏈在未來會計行業的應用、存在的問題和挑戰，并且提出相應的應對策略。

二、區塊鏈技術下財務會計的新特質

區塊鏈是一個數據庫系統，該系統設有諸多完全對等的數據庫，即節點，這些數據庫能夠同時運作、協同運轉。在這個系統之中，各大數據庫的數據是相互連接、完全公開透明的，任何有意愿和有技術能力的人都可以將自己的數據庫連接到該系統中，成為這個數據庫系統當中一個新的節點。在財務會計領域引進區塊鏈技術，就是利用相關技術將各個會計主體的賬本建設成一個相互連接、數據公開透明共享的分布式賬簿，正是這種獨特的分布式賬簿給財務會計帶來了新的特質。

（一）去中心化和去信任。傳統的記賬模式下，任意一個會計主體都存在著一個總賬本，對于公司來講，這樣的總賬本就是母公司財務部的總賬本，它是旗下所有分部、子公司的賬本的“集合”。而在區塊鏈技術下的會計系統中，不存在一個絕對中心的賬簿，鏈上的任何一個節點都可以看成是一個中心，簡單意義上來理解就是集團內部各個子公司相互聯結形成一個個不同的區塊，每一個子公司都是一個獨立的會計主體：從廣義來上來看，區塊鏈就是在社會上所有的主體單位，如企業A、企業B、稅務機關、工商部門等的數據系統都是相互連接相互之間公開透明的，而在每個會計主體下，可能存在著子鏈，由子鏈形成的一個小型區塊鏈再連接形成總體上的母鏈，即使是在這樣的一種復雜的體系下，也沒有必要做出一本“中心賬”來維持社會的總體運轉。

在傳統的會計模式下最為重要的判定主體是人，判定需要客觀公正，因此出現了第三方作為信任機構為相關行為背書。但是在區塊鏈技術下，嚴格的算法是唯一的判定機制，人不再是第一要素，所以一般的信任機構便失去了其存在的意義。

（二）安全性和不可篡改。區塊鏈技術應用了以單向哈希算法為代表的密碼學，這樣不僅為整個區塊提供了強大可靠的安全密鑰，而且使得任何試圖修改已經上鏈的數據會被整個系統所排斥和追溯。即使黑客僥幸攻入系統也不必擔心數據的完整性問題，因為任何數據在上鏈時都會向外播報，企業的數據可輕易通過系統在其他節點搜尋自動集齊。

在一些企業內部，會計信息失真往往是因為部分高管會根據企業的運營情況對基層會計人員上報的財務數據進行篡改，而在區塊鏈的系統中，會計數據一旦從某個節點向外播報，任何試圖修改數據的行為便會自動被算法所拒絕，除非得到鏈上超過50%的節點同意才可以修改，而在這種情況下，會計信息失真問題便會直接向所有節點暴露出來。

（三）方便解決“拜占庭將軍問題”。拜占庭將軍問題是指在拜占庭軍隊內部存在叛徒的情況下，如何使忠誠但是距離較遠的將軍們不受叛徒的左右而達成一致協議采取行動的問題。因此，拜占庭將軍問題是一個協議問題，即在不能保證數據的完整性和可靠性的基礎上，很難通過協議達成一致解決問題。而在引入了區塊鏈技術后，由于節點之間任何信息是共享且需要得到相互驗證的，所以任何由于信息不對稱而產生的問題都可以迎刃而解。

現代會計中，作假者無一不是利用會計等信息的不對稱欺騙供應商、股東和監管部門等。而在引入了區塊鏈技術后，所有的會計信息都可以直接追溯至會計業務發生的源頭，不法分子就無法利用信息不對稱的漏洞去進行作假，會計中的“拜占庭將軍問題”迎刃而解。

三、區塊鏈技術對會計審計的影響

（一）區塊鏈技術對會計業務的影響。區塊鏈技術將會極大地提升會計和審計的效率，降低相應的成本。

當前企業所運行的會計信息系統是典型的中心化記賬模式，如ERP財務管理系統，它是由總賬、應收付賬、現金管理、固定資產核算、多幣制、工資核算等多模塊構成。在該系統下，以報銷為例，需要業務人員填制相關報銷表單，出示發票等原始憑證，然后由企業前臺人員錄入報銷數據、整合原始憑證并且通知財務核算部門，最后由核算人員檢查監督核算才予以報銷發放金額。這一過程時間周期較長，需要耗費較多的人工成本和信息成本。而在應用區塊鏈技術之后，時間周期大幅度縮短，對應的成本也大大減少，而且僅需要少量技術人員查看系統運行情況即可。在系統全程自主運行的模式下，會計審計行業需要集體轉型升級，提升會計審計工作的附加值，即向中高端會計發展，將工作重心轉移到戰略決策、風險控制等較高的層次。

（二）區塊鏈技術對會計監督的影響。在會計業務應用區塊鏈技術后，會計監督的效率將會大大提高，遏制舞弊的效果也會大大增強。

1.數據的不可篡改性在源頭上降低了會計舞弊的可能性。區塊鏈技術具有獨特的不可篡改的性質。在基層，會計人員往往會因為高管的壓力而被迫對真實的數據作出修改，而在區塊鏈技術下，一旦數據記錄上鏈向外播報，數據便不可被修改，除非鏈上的多數節點同意其修改時才可以修改，而當這種情況發生時，舞弊已經失去了其作假的意義。

2.數據的可追溯性方便了會計監管。應用了區塊鏈技術的會計信息系統是去中心化的記賬模式，鏈上的每一節點都可看作成一個中心，會計作假不僅需要在本節點上蒙混過關，而且需要作假信息不會與其他節點上的數據產生沖突，因此其難度與成本增大。而對于監管方來說，上鏈的會計信息可以輕易地追溯到業務發生的任一節點甚至是源頭。所以，區塊鏈所帶來的透明化和可追蹤性使得各種由信息不對稱帶來的企圖掩蓋真相的手段的效果大打折扣，甚至是無效，在此基礎上，會計監督的難度大大減輕。

3.節點間數據的公開共享提升了會計監督力量。在同一區塊鏈上，由于數據的上鏈需要向鏈上的全節點進行播報和驗證，一旦鏈上的算法自動檢測到播報的數據和已有的數據庫的數據存在不對等的情況，則系統可直接否決上鏈請求拒絕其寫入系統或者自動向監管方發出報告。因此，系統作為新的監管方減輕了監管部門的工作量并直接提升了會計監督的能力。

四、區塊鏈技術在財務會計領域規模化應用面臨的挑戰

目前雖然可以從行業有關方面（會計師事務所、企業數據管理系統供應商等）看到開發區塊鏈技術下的會計信息系統的一些案列，但是相較于整體市場來說，顯然是不夠的，區塊鏈技術距離成規模地應用到會計領域還很遠。

（一）區塊鏈技術提高了對企業數據系統的技術要求。區塊鏈技術極大地提升了會計系統的效率,但這是建立在擁有一個優秀的系統的基礎之上的。區塊鏈技術中的可追溯性將會計工作的陣地直接前移至業務發生端，這就要求企業內部的會計信息系統與外部的系統形成的鏈條能夠高質量地整合雙方會計資源，進行高效率、準確無誤的對接。并且由于會計信息的多樣性，企業可能會與多個外部系統進行對接，這對企業會計信息系統的兼容性提出了更高的要求。在目前，由于缺乏充足的應用和市場，相關的軟件開發工作還存在著相當高的難度。

（二）區塊鏈技術可能會阻礙企業間的合作交流。雖然區塊鏈在某種程度上確實降低了企業、供應商等賄賂、舞弊的概率，但在相關方之間進行交流的過程中也隔著區塊鏈的厚玻璃，雙方很難不帶著有色眼鏡看待對方，企業間的合作或許會比現在更困難。

（三）中小企業應用區塊鏈技術的可能性極低。對于廣大的中小企業尤其是制造企業而言，在其上升期內，盡可能地增加業務量獲取更多的利潤才是主要目標。頻繁的業務往來加之流動資金缺口，區塊鏈技術的缺點，即上鏈時間對比傳統信息傳遞較長以及需要強大的技術支持，在中小型企業里會被放大很多，因此，區塊鏈技術應用到中小企業的前景不容樂觀。

除了上述問題，企業在在財務方面仍面臨著尷尬，如財務、業務間的矛盾，企業對信息化使用能力的欠缺等。因此，不管是從技術層面還是從理論研究層面來看，區塊鏈技術應用到會計仍然有很長的一段路要走。

五、企業和會計師事務所的抉擇

（一）企業。企業是受區塊鏈技術沖擊的最前線。作為企業的會計系統，如果成功地運用了區塊鏈技術，那么龐大的會計業務包袱將會得以緩解，會計業務的成本和效率會很大程度地降低和提高。然而，這些都建立在重建會計系統投入巨大而且區塊鏈技術已經發展成熟的基礎上。因此，作為會計業務最主要的承擔者，不管是從技術開發的難度、投資成本的負擔還是從企業的剛性需求來看，企業都不應盲目跟風，而是要冷靜地看待，不妨等待區塊鏈技術相對成熟再與技術公司洽談合作，投入其中。

除了在入場時機的把握上需要注意外，企業還需要轉變運營的理念，需要認識到在新技術的沖擊下，傳統的企業運營和業務模式已經無法再發揮很大的作用，引入新技術、整合企業會計資源、加快建設會計信息系統、提高運營效率等勢在必行。

（二）會計師事務所。可以預見，區塊鏈技術將會顛覆傳統的會計師事務所的商業模式，事務所傳統的以人工審計為主的盈利模式將會受到極大的沖擊，甚至不復存在。面對這種顛覆行業的變革，會計師事務所應該順勢而為，積極參與到新型會計系統的開發工作當中。借助事務所多年累積的豐富的審計數據和經驗，化被動為主動，從受到沖擊的一方轉變為變革力量的重要組成部分。除了開發新型會計系統，會計師事務所還應調整原有主營業務，不再將人力物力等資源投入到審計等業務，提升CPA（注冊會計師）的效率和附加值，即專注于更加高端的業務，例如公司戰略籌劃、風險管理等。

六、總結

本文從會計的角度解讀了財會領域在應用了區塊鏈技術后三個新特質，并借此闡述了區塊鏈技術對于會計審計業務和遏制舞弊的影響，分析了區塊鏈技術真正規模應用存在的難題與挑戰，最后提出了企業和會計師事務所應對區塊鏈技術可能面臨的選擇。

區塊鏈作為一項新興的技術，目前只是應用到了數字貨幣領域，距離規模應用和得到市場的廣泛認可還有很長的一段路要發展。未來的會計行業的場景是不可預知的，雖然開發以及應用的難度巨大，但是區塊鏈技術在會計行業的前途是不可限量的，也許區塊鏈技術將會顛覆整個會計的產業鏈，超出任何人的想象。本文只是從會計的角度對區塊鏈技術做出了初步的分析并提出了相應的展望，適當的假設對于整個會計行業和新興的區塊鏈行業都是有利的。希望在新技術來臨前，會計行業的各個利益相關方都能做足準備，迎接新技術的暴風雨。