提升內部審計質量實現國有企業(yè)內部審計閉環(huán)管理

（中國財政雜志社北京100036）

所有權和經營權分離后，經過不斷的改革發(fā)展，我國大型國有企業(yè)集團內部審計取得了一定成效，通過各類審計及時發(fā)現問題、有效降低或化解企業(yè)風險，直接為企業(yè)節(jié)約資金、挽回經濟損失，為管理層科學決策和改進經營管理提供了大量有價值的參考信息。但是也存在一些問題急需完善和解決。本文以A國有企業(yè)集團公司為例，分析其內部審計現狀和問題，針對問題提出一些建議，希望對實務工作者有所幫助。

一、A集團公司內部審計現狀

A集團公司是較早成立設置內部審計崗位的北京市屬國有企業(yè)之一。經過多年的發(fā)展和管理需要，A集團公司已經摸索出一套適合自有特色、自行系統的內部審計管理模式。

（一）A集團公司本部的內審機構

A集團公司按照統一領導、分級負責、下管一級的原則建立內部審計體系。2014年，A集團公司設置了審計監(jiān)事部，共配備5名專職內部審計人員。按照現代公司治理結構要求，董事會下設5個專門委員會，其中審計委員會對口管理審計監(jiān)事部。審計監(jiān)事部承擔內部審計和A集團公司向下屬企業(yè)派駐監(jiān)事會的雙重管理職能。審計監(jiān)事部設置了4名監(jiān)事會主席，部長為其中1名監(jiān)事會主席，另外3名是從所屬二級企業(yè)中調任的企業(yè)負責人或主要經營者。專職審計人員，除審計崗位外均在監(jiān)事會中擔任監(jiān)事。

（二）所屬企業(yè)內部審計組織體系建設情況

對于內部審計機構設置、內部審計人員的配置，A集團公司對所屬企業(yè)并沒有硬性要求。A集團公司所屬24戶二級企業(yè)中，設有內部審計機構的有4戶。A集團公司一般由內部審計人員獨立完成內部審計各項工作任務，不聘請外部審計機構。在開展項目審計時，在審計資源配置短缺的情況下，A集團公司通常采用從下屬企業(yè)抽調專職內部審計人員組成項目小組的方式完成資源配置。

（三）內部審計內容

A集團公司由于歷史原因及目前經營管理需要，主要審計內容有預算管理審計、主要經營者經濟責任審計以及其他專項審計等多項業(yè)務。預算管理審計主要是針對A集團公司所屬二級企業(yè)全面預算管理的遵循性、重大預算偏差、決算合規(guī)性與真實性綜合性審計，審計結果作為考核所屬企業(yè)預算考核參考值之一；經濟責任審計是A集團公司主要的內部審計項目之一，主要是離任經濟責任審計，通常由黨委組織部根據干部調動的情況向內部審計部門出具審計委托書，對于所屬企業(yè)負責人的監(jiān)管，基本做到了“凡離必審”。

二、A集團公司內部審計存在的問題分析

A集團公司內部審計部門自成立以來不斷完善內部審計管理制度體系，改進內部審計工作程序、方式方法，有效發(fā)揮了積極的內部審計監(jiān)督作用。但受企業(yè)發(fā)展及管理水平等多方面因素的限制，仍存在需要進一步探討的地方。

（一）機構設置不健全，現有機構未發(fā)揮應有作用

A集團公司要求，“二級企業(yè)要根據自身發(fā)展情況建立和完善內部審計組織體系，其機構設立及人員配備需滿足審計對集團資產的覆蓋要求。三級及以下實體經營控股企業(yè)，銷售額或資產總額超過1億元的，應設置獨立的審計機構；銷售額或資產總額在3 000萬元—1億元的，應設置專職審計人員；其他應設置專職或兼職審計人員”。按規(guī)定，A集團公司24戶所屬企業(yè)應設獨立內部審計機構15戶，可以不設立獨立審計機構但應配置專職內部審計人員的企業(yè)9戶。但實際情況是A集團公司只有4戶設立了內部審計機構，專兼職內部審計人員56人，其中專職內審人員8人（含A集團公司本部的4人）。由于機構設計不健全、人員配備不到位，大部分企業(yè)無法開展內部審計相關工作，更談不上發(fā)揮內審的內部監(jiān)督作用。另外，A集團公司成立了內部控制與審計監(jiān)督管理委員會，在董事會辦公室的指導下負責內部控制與審計監(jiān)督委員會的日常聯絡和會議組織等工作。但是2010—2016年，內控與審計委員會未曾召開相應的會議，并未就內部審計部門在與被審計單位有爭議時做出應有協調處理工作。

（二）內部審計制度不健全

目前，A集團公司的審計制度有內部審計工作管理辦法、企業(yè)負責人經濟責任審計。但是有些條款不夠清晰，未對整改方案是否需要經過上級部門的審核、整改的時限要求、整改檢查期間、是否出具整改報告、整改檢查結果運用渠道等作出詳細要求。另外，A集團公司尚未建立審計底稿規(guī)范、審計報告、審計結果公示、審計整改、審計檔案管理等多項制度。在制度體系中，并未形成內部審計的閉環(huán)管理。

（三）內部審計內容單一

A集團公司目前主要審計內容為預算管理審計、經濟責任審計（離任為主）、以預留費用為主的專項審計，審計內容、形式單一，未能與時俱進開展緊跟經營管理需要的內部審計項目，限制了內部審計的發(fā)展。比如2011年—2016年，A集團公司及所屬企業(yè)從國家、北京市等各級政府部門取得項目資金共計3億元，但A集團公司尚未開展過投資項目的效益審計。隨著部分主業(yè)板塊的衰落及房屋租賃、科技孵化器業(yè)務的興起，A集團公司及時制定了房屋租賃管理辦法、關于加強房屋租賃合同法律風險防范的指導意見等多項制度規(guī)范所屬企業(yè)的房屋租賃行為，但內審部門并未就相關制度的執(zhí)行情況開展遵循性審計，A集團公司未準確掌握所屬企業(yè)的房屋租賃情況。

（四）未跟蹤檢查后續(xù)整改工作

目前A集團公司整改工作的流程是：下發(fā)審計結果通知 （在下發(fā)文件中明確要求根據審計報告反映問題提出審計整改方案）——企業(yè)制定審計整改方案——上報A集團公司備案——被審計單位上報整改報告——整改結果后期檢查。但是A集團公司內審部門并不審核或審批被審計企業(yè)的整改措施，整改措施是否確實可行，對是否能改正審計報告中提示的問題以及是否能規(guī)避審計提示的風險缺少發(fā)言權。A集團公司對審計整改過程未加以監(jiān)督，亦未開展真正意義上的整改檢查。

三、增強大型國有企業(yè)內部審計的建議

（一）拓展審計深度與廣度，逐步實施國有資產審計全覆蓋

對于如何使內部審計內容多元化，逐步實施國有資產審計全覆蓋，充分發(fā)揮內部審計職能，避免內部審計的邊緣化，筆者建議如下：

1.審計內容多元化，積極開拓增值型服務業(yè)務。隨著企業(yè)的發(fā)展，新時代下的經濟發(fā)展形勢對內部審計提出新的任務和新的管理需求。內部審計要與時俱進，根據企業(yè)發(fā)展狀況和管理需求，積極主動調整自身的職能定位、工作內容。根據監(jiān)管需求，內審部門可結合公司業(yè)務，開展不同的項目。只有緊跟企業(yè)管理需求，適時開展內部審計項目，及時反映所屬企業(yè)的經營管理狀況，為經營管理層決策提供準確信息，才能充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能，“有為才有位”，方能避免內部審計的邊緣化。

2.根據企業(yè)成長周期，開展不同經濟業(yè)務。企業(yè)處于的成長周期不同，則業(yè)務特點也不盡相同。對所屬企業(yè)的監(jiān)管過程中，可以按照被審計單位所處的不同成長周期安排不同的審計內容。在企業(yè)建設、發(fā)展階段，企業(yè)各項業(yè)務處于初創(chuàng)或發(fā)展階段，開展以企業(yè)財務收支合法合規(guī)為主，以企業(yè)制度的健全性、制度條款設計的合理性、制度執(zhí)行的有效性為輔的（期間）費用支出專項審計就很有必要；在成長階段，企業(yè)的快速發(fā)展會面臨內外部潛在風險，以企業(yè)業(yè)務流程風險控制為主的內部控制審計則是較為合適的；在成熟階段，以如何進一步提高企業(yè)業(yè)績?yōu)槟繕说目冃徲?、如何進一步提高銷售收款避免應收款項居高不下的應收款項管理狀況專項審計，均是可行的；在衰退階段，以摸清家底為主要目標的全面審計是較為合適的，為日后資產重組或整體出售做好前期準備工作。

（二）多項并舉，提高內部審計質量

首先，大型國有企業(yè)通過不斷完善各項經濟業(yè)務的管控流程，設置合理職能機構，分清權責，完善企業(yè)內部控制，保證各項業(yè)務流的有效執(zhí)行。同時允許內部審計部門負責人列席有關經營會議、保證其熟知企業(yè)經營管理理念、及時動態(tài)了解經營管理信息，并保證必要的審計經費。其次，內部審計部門在開展內部審計項目時，結合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標，將審計工作重心向前轉移，即由事后全面評價監(jiān)督向事前防范、事中全程監(jiān)控轉移。對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計，是符合當前國家對國有資產實行審計全覆蓋的監(jiān)管要求。最后，內部審計部門加強與外部審計力量的合作，在考慮成本效益的原則下，適當運用外部審計力量，加強內外部審計知識和經驗的交流，有助于提高內部審計質量。

（三）提升后續(xù)整改質量，形成閉環(huán)管理

為確保審計整改措施的準確性、針對性，內審部門應加強對整改措施的審核作用，即對被審計單位的方案應實行審核制，而非備案制，對無法達到整改目的的整改措施提出調整意見，由被審計單位調整后再次上報。如果審計整改過程超過3個月，為使上級內審部門動態(tài)跟蹤審計整改情況，可每季度向上報整改進展情況。在被審計單位上報審計整改報告后，內審部門應定期開展審計整改情況檢查，對整改結果做出點評，必要時出具整改檢查報告。業(yè)績考核部門可以將審計整改工作納入考核體系，提高被審計單位整改的主觀能動性，并最終形成內部審計的閉環(huán)管理。