基于自貿區稅收優惠政策的探討與建議

唐世連

摘要：本文將對自貿區的稅收優惠政策進行理性的評價，在合理借鑒國外自貿區稅收政策的基礎上，并且基于我國的特殊國情和自貿區的建設情況，提出了四點可行的建議，首先是我國的自貿區不能走稅收競爭路線，其次是自貿區的涉外稅收優惠政策的實施，再者是稅收優惠的合理運用，最后是需要國家加強對稅收優惠的監管力度。

關鍵詞：自貿區 間接性稅收優惠 稅收優惠監管

一、我國自貿區的功能定位

自貿區的主要優勢在于可以在一定的區域內提供較為寬松的經濟環境。例如在市場準入、金融投資業務、外資的引入等方面。在這個大環境下自貿區將不斷朝著“三個自由”發展即貿易自由、服務自由、金融自由。在建設自貿區的過程之中。重中之重是要讓自貿區和國際市場建立更加密切的聯系，只有這樣自貿區才能及時更新有關國際貿易的信息，把握商業發展的主動權，這就必然涉及到對自貿區的制度建設進行改革，其中自貿區的稅收優惠政策改革就是很重要的一個環節。

二、自貿區稅收優惠功能的分析說明

隨著我國市場經濟的改革逐漸步入正軌，和國際經濟發展逐漸接軌，導致稅收優惠政策這個吸引外資進入的重要舉措的地位逐漸下降，與此相比，公平稅負的理念越發的深入人心。雖然公平稅負的重要性以及在以后中國經濟的發展的重要性會不斷提升，但這并不意味著我國自貿區的建設就不需要稅收優惠政策，相反自貿區的建設需要進行一系列稅收優惠政策。

三、理性借鑒國外自貿區的稅收優惠政策

自20世紀工業革命依賴，全球經濟逐漸走向多元化的路線，自貿區這個概念也在世界諸多國家流行起來。最初，自貿區的功能主要是配合全球物流業的發展充當國際性港口的儲存倉庫，到后來逐漸發展成為加工業的天堂，到最后自貿區蓬勃發展，已經具備包括出口加工、對外貿易、物流中心等多種功能。

（一）國外自貿區稅收優惠的種類

以巴拿馬的科隆自貿區為例，它的主要功能定位是轉口貿易，顧名思義就是主要提供國際貿易的周轉服務，對此配套的服務有倉儲服務，金融服務等一系列服務。雖然有著很大的商品周轉自由度，但是一些像槍支、易爆品、易燃品等違禁物品是不能進入該自貿區，但是其他物品都可以不用繳納關稅直接進入。在自貿區的公司將會享受很大程度的所得稅的優惠。例如在巴拿馬國內公司一般的所得稅率是30%到40%，但是在自貿區最高的所得稅率只有8.5%最低的甚至只需要2.5%，并且在公司開辦的前兩年是不用繳納所得稅的。

美國也是很早發展自由貿易區的國家。美國對于自由貿易區的主要政策是鼓勵在區內進行加工業的發展，這就要求它的自貿區有國際貿易、倉儲服務、簡單自由、轉口服務等一系列的功能。對于自貿區中的稅收政策主要有以下幾點：首先在關稅方面，進出自由貿易區的貨物或者是商品都是不用立即繳納關稅的，只有到美國的海關部門才要繳納關稅：其次是企業擁有選擇稅率的權利，即在區內經營的企業同樣使用一種原材料，可以選擇原材料本身的稅也可以選擇原材料制成的成品的稅率，這樣企業就能選擇更低的稅率，減輕公司的財務壓力；最后在自貿區流通的貨物是不用被征收地方稅的。

在亞洲的一些發達地區，像日本還有韓國，它們自貿區的主要功能是發展高新技術產業并且能夠帶動自貿區本地人民的就業情況。在韓國的自貿區內，只有像一些高新技術產業例如IT行業、生物科技等和一些第三產業像旅游業、對外服務業等能夠享受很大程度的稅收優惠政策，這些稅收優惠主要針對的是法人稅，并且在自貿區內租金也會被基于部分減免；在日本沖繩地區的自貿區內，企業的折舊可以抵扣稅、固定資產可以抵稅、投資也可以抵稅，這就在很大程度上減少了公司的交稅負擔，讓公司有更充足的資金去運營。并且將一些尖端制造行業、信息通訊等產業基于補貼，并且對于那些長期雇傭本地居民的企業有一筆金額客觀的補貼。

（二）國外自貿區稅收優惠對我國自貿區稅收的啟示

由上述對自貿區稅收政策的描述，我們可以清楚地認識到不同的國家對于它們的自貿區有著不同的功能定位，稅收的優惠政策也和這些定位有著密不可分的聯系。例如巴拿馬的科隆自主貿易區，巴拿馬政府對其采取收少額的營業所得稅；在美國在紐約的自貿區更加注重加工，傳統制造的發展，所以對在其地區內進行加工增值的產品不征收增值稅；韓日兩國則更強調自貿區經濟發展帶動當地的經濟發展，促進居民就業，從而對雇傭當地人民的企業進行稅收的減免或是提供其他形式的稅收補助。

四、自貿區的稅收優惠類型的選擇建議

（一）自貿區不適合走稅收競爭路線

因為我國特有的國情和經濟狀況和別的國家不同，我國的自貿區實行的稅收優惠政策和其他國家也將不同，我國稅收優惠政策的中心不再局限于免征稅或者是降低企業的所得稅的競爭性路線。一般來說，自貿區流通的貨物都是應該以不含稅的價格流通，并且一般來說，如果增值過程發生在自貿區內不予征稅。但我國的自貿區形式不同，我國的自貿區目前處于試驗的狀態，按照國際上的免征流轉稅以及低所得稅率的方式將會導致自貿區有著區域性的經濟優勢，不利于中國經濟整體市場化的發展；其次，我國稅制改革的方向需要符合國家整體改革的戰略方向。雖然自貿區有一定的經濟自主性。但不能與中央的政策背道而馳。

（二）稅收優惠方式的合理運用

稅收優惠采取多種稅制一齊優惠的政策將更有利于公司的長期發展，例如自貿區可以將增值稅和其他稅種進行多種稅制共同優惠，采取更加間接的優惠方式，這樣也能防止部分公司逃稅、套利等違法情況的發生。通過調整稅收來調整產業的結構促使產業轉型升級是一個很重要的手段。但調控的力度需要適當。這個力度需要控制在不對市場進行資源配置為前提，進行多種稅制的優惠政策實施。由于各種稅收優惠方式給市場帶來的效應不同，所以定制合理的稅收優惠政策便成為重點環節。有效的稅收優惠政策不僅能夠真正優惠到企業，還能夠使得市場穩定。帶給市場的副作用小。

（三）自貿區應積極完善涉外稅收優惠

在對于涉外業務的稅收政策上，國際上大多數自貿區都采取比較相同的模式即首先采取該自貿區所處國家國內相比較低的所得稅率。其次就是不征收資本利得稅、不征收印花稅等。但是在我國國內目前的情況來說。我國關于離岸業務的稅收減免政策還沒有實施。也就是說我國在這一方面接近空白。為了使我國的自貿區更加快速、有效的發展，我國的離岸貿易金融等方面的業務政策需要盡快的進行研究頒布，這樣才有利于自貿區更好地走向全球。

（四）加強對稅收優惠的監管

因為我國的自貿區開展的時間較短，經驗不足，所以我國自貿區的稅收制度在很大程度上缺失法定效力和透明度。解決這個問題主要有兩點需要政府與各界共同努力：首先，自貿區需要建設稅收優惠預算系統，在每一項稅收政策實施之前，通過預算編制來預測該稅收優惠政策所帶來的政府收入的減少和對市場起的激勵作用的量化值，將這兩個值進行科學系統的對比。并且在有關數據部門提供的大數據基礎之上，來進行稅收優惠政策的決策；其次，需要建立稅收優惠政策的定期退出機制。因為市場經濟總是在不停的波動，沒有哪一項稅收優惠政策永遠適合當前的市場經濟情況，這時，自貿區的有關稅務部門需要對稅收優惠政策進行定期的評估，對其可行性、必要性進行分析，取消那些在評估過程和實踐過程中沒有起到應有作用的稅收優惠政策。

五、結語

綜上所述，我國自貿區的建設的仍然探索階段，而稅收優惠政策是建設自貿區至關重要的一項基礎性政策，只有先了解我國自主貿易區的功能定位以及價值分析，在借鑒國外自主貿易區的稅收優惠政策的基礎上，結合我國特殊的國情，總結出我國不適合走競爭性收稅路線這個結論，并且建議我國自貿區的稅收政策應該采用多種方式合理運用、涉外稅收優惠政策的建立與改善以及我國需要加強對稅收優化管理。希望以上的建議能夠給我國自貿區建設提供力所能及的幫助。