預算執行差異管理控制問題與對策

閻娟 胡慶元 張明明

[提要] 本文介紹高校預算執行差異管理控制的主要內容，指出目前預算管理中存在的問題，并提出改進預算執行差異管理控制實施的具體措施。

關鍵詞：預算管理體制；執行控制；分析考核

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月30日

預算執行差異管理控制，是指在具體預算執行過程中，以批準的預算為依據，通過計劃、目標、標準、監督等手段，及時發現執行過程中出現的差異情況，并采取適當的措施進行干預和調節，使具體業務活動能夠完整按照預算進行執行，從而保證經費使用效益，實現財務保障目標活動的統稱。預算執行差異管理控制需要通過預算管理、執行控制、綜合考核三個方面來實現控制活動。

一、預算執行差異管理控制存在的問題

（一）預算管理體系不健全。學校預算管理是一個比較具體比較全面的工作，并不是一個部門能夠單獨完成的工作，而是需要與其他的職能部門相互配合才能共同完成。但是，有些人錯誤地認為這項工作是財務部門的工作，其他的職能部門只是配角而已。職能部門只要編制好各部門的預算就行了，至于統籌、項目的節超都是財務部門的事情。從而造成不從大局把握，只考慮部門需要，有些預算做得不夠詳細，沒有可執行性。或是照搬以往的預算，自己想當然，沒有經過實踐和比對、分析上年的數據，只簡單對當年事業任務進行羅列。

（二）預算控制體系不完善，預算編制與執行相脫節。由于對預算缺乏有效的監督和控制。預算執行中，產生預算的預估值和執行數有較大差異，有些項目資金結余過多，有些在執行中期發生短缺，導致責任人擅自變更預算的現象時有發生，隨意性較大。有些單位預算的批復時間晚，往往一個學期過了一大半，預算執行率很低，等到任務快結束時又突擊花錢。上述現象，都因未建立健全良好的預算控制體系，使得預算執行失管失控。

（三）缺少結構完整、量化程度高的預算執行綜合考評體系。對預算執行情況進行分析考核，是加強預算管理的重要環節。如果整個預算管理體系中缺乏對指標的評估，預算值與執行數之間的差額頻頻出現，將會使預算流于形式。而在實際工作中，年度考核一般都是財務部門對數值進行比對，用超與不超預算沒有統一的評判指標，方法簡單，無法與事業任務的完成情況有機的聯系在一起。

二、預算執行差異管理控制解決對策

（一）建立健全預算管理體制。預算管理是預算執行首先需要考慮的問題，科學合理的預算管理可以大大提高預算執行的可行性和操作性。

1、建立四位一體的預算管理體制。建立健全預算管理體系，可以將其分為四大組成部分，分別是預算決策、預算執行、預算調節、預算監督。各部分相互配合、相互制約、執行嚴格。使各組織結構互相約束、互相配合，使整體的預算執行力得到大幅度的提升。

2、構建完善的預算執行組織體系。預算管理組織體系是預算執行差異管理的組織保證。組織體系的成立可以合理地規避預算執行過程中信息不對稱的問題。具體可以劃分為預算單位黨委、預算管理中心組、預算管理辦公室和預算責任人四個部門。預算單位黨委擁有最高決策權，對單位的預算負主體責任。擁有監督權、檢查權。一般由單位主官擔任。預算管理中心組是在黨委的領導下負責單位預算管理的部門，由各事業單位的負責人擔任，其主要職責是制定預算總體目標、審核各部門預算，檢查并監督預算前中后的執行情況。預算管理辦公室，主要職責部門為財務部門，主要負責審查各部門提交的分項預算，綜合平衡總預算。預算責任人，是預算編制和執行的主體，必須在預算的前中后期上報各期執行進度和分析產生差異的原因并作出必要的調整上報，減少信息的不對稱。

（二）建立健全預算執行控制制度。預算執行控制是在預算執行過程中實施有效的監督，通過預算結果反饋機制，合理確定各類目標，減少預算執行的不確定性。

1、健全全方位的預算控制體系。為了確保預算的執行，必須建立預算控制體系。一是要推行預算項目控制管理。細化各部門分項預算，嚴格按批復的項目保障經費。財務部門審查時既要看到列支的金額是否超支，又要審查開支的內容是否與本項目相符。經費是否得到項目負責人的審批；二是預算的執行者定期統計預算進度，并向領導層及時匯報，遇超支及時糾正。預算管理辦公室要充分發揮主觀能動性，由隨機性向常態化轉變，預算指標下達后，預算管理部門錯誤地認為自己的預算工作可以畫一個句號了，而不注重預算的時效性和連續性，而只在年底對預算進行簡要的統計，對超支、短缺也不做處理。預算管理辦公室每月、每季度給預算責任人打印收支余賬頁，以便責任人及時了解經費的使用狀況。細化的項目固然對預算執行的真實性有促進作用。但多達上千上萬條的項目預算指標無法一一錄入收入欄，從而對項目預算無法進行有效控制。至此，信息化控制預算的手段將發揮他舉足輕重的作用，它可以在責任人預算達到預警值時提示，實時查看項目的使用進度。

2、建立預算執行反饋機制。為了使預算執行達到較好的效果，預算單位不僅需要準確的預算目標和高效的預算執行控制體系，還應建立行之有效的預算反饋機制。對各預算實際執行的情況進行常態化管理，定期編制預算業績報告。報告主要反映預算值與預算執行情況之間的差異。從而可對事業任務的完成情況進行全面的分析和評價。此外，預算執行部門和預算編制部門之間要搭建良好的溝通橋梁，預算執行者及時反饋自己的行動結果，主動發現偏差，并采取措施予以糾正，通過共同的努力提高預算的總體效益，使預算執行的差異得到很好的控制。另外，信息化條件下的預算管理，擯棄了要時時日日關注預算執行數的現狀，電腦可自動顯示預警值和預算執行進度，防止出現預算的超支和短缺。當出現超預警值的情況時，可把數據直接提交各部門負責人，由預算決策層對此采取相應的措施。

3、完善預算執行監督制度。預算執行控制還需要完善預算執行監督制度，充分發揮審計的作用。審計部門作為各項財經制度法規監督主體，要全程參與預算管理活動，加強預算審計。對重大預算事項，除常規的事后審計以外，還應進行事前審計和事中審計，尤其是要加強會計信息的真實性審計。在審計過程中不僅要對預算數據予以審查，還要對預算程序予以審查，并及時反饋和動態分析預算執行信息。這樣，通過內部審計可以最大限度地消除信息不對稱對預算執行的影響，及時查出故意制造預算執行差異的部門及相關責任人，給予適當提醒甚至是懲罰，從而提高各預算執行者對于經費使用的有效性。同時，還要堅持靈活性的原則，在預算執行過程中，由于市場波動、事項變化或環境變化的影響，會導致預算執行差異的出現，審計部門應該在系統的分析預算執行差異出現原因的基礎上，進行監督控制。

（三）建立健全預算執行綜合考評體系

1、建立預算執行考評指標。考評指標可分為三大類，即預算執行效率考評指標、預算執行效益考評指標、預算執行效果指標。預算執行效率指標，主要以進度作為考核指標，從而保證經費劃撥的及時性。預算執行效益指標可分為預算執行保障管理指標、預算執行調整指標和預算經費節超指標。預算執行效果指標可以考核單位事業任務的完成情況和家底經費的達標情況。考核指標的制定可以及時地發現問題并及時改進，從而不斷優化預算目標體系，逐步控制預算執行差異。

2、完善預算執行分析制度。預算執行分析是通過對預算值和預算執行情況分析，發現編制和執行中的問題，剖析原因，并采取有效的措施進行控制。一是要對預算編制進行分析。分析預算編制，對預算編制的合理、合法、合規性進行審查；二是加強預算執行情況分析。對預算值、預算執行數進行比對，發現有無顯著差異；三是加強預算執行結果分析，對經費供應情況、事業成果完成程度及效果進行評價，分析出當年預算設想有無脫軌現象，進而為下一年度的預算制定提供可靠、真實的依據。

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