新舊收入準則的比較分析

李玲

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展以及互聯網經濟在中國的不斷推陳出新，中國涌現出越來越多新的經濟形態和業務模式。自加入世界貿易組織后，我國逐步融入全球化，中國企業與世界經濟的聯系越來越密切。為保持我國與國際會計準則趨同的趨勢以及為解決新型業務模式會計計量問題，我國修訂并頒布了《企業會計準則第14號-收入》，要求自2018年1月1日起開始執行。本文主要分析了新舊收入準則的差異以及新準則修訂后對會計核算和會計信息質量帶來的影響。

關鍵詞：收入；準則；比較；分析

隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展以及互聯網經濟在中國的不斷推陳出新，中國涌現出越來越多新的經濟形態和業務模式，如何對這些新的業務模式進行會計計量，原有的收入會計準則已不能提供有效的指導；我國自2001年11月加入世界貿易組織后，中國經濟逐步融入全球化，中國企業與世界經濟的聯系越來越密切。201 4年5月，國際會計準則理事會發布了《國際財務報告準則第1 5號一一與客戶之間的合同產生的收入》，自2018年1月1日起生效。為保持我國會計準則與國際會計準則一直以來逐步趨同的趨勢，我們也有必要對原有的收入會計準則進行適當的修訂。我國財政部自2014年5月起開始了收入準則的修訂工作，在前期調研的基礎上起草了新收入準則的征求意見稿，于2015年3月對社會公開，經過不斷的修改完善最終形成了新的收入會計準則，于2017年7月5日正式發布。準則規定，在我國境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2018年1月1日起施行；其他境內上市企業，自2020年1月1日起施行；執行企業會計準則的非上市企業，自2021年1月1日起施行。同時，新的會計準則允許企業提前執行。①

一、將原有收入準則和建造合同準則統一納入新的收入準則加以規范。

無論是1998年的企業會計準則還是2006年的企業會計準則都分為收入和建造合同兩個準則，收入準則主要規范銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權；建造合同準則主要規范建造承包商建造工程合同收入。修訂后的新準則將這兩部分內容納入統一的收入確認模型，并且取消了收入的分類，更加強調與企業客戶合同的概念。之所以取消舊準則中收入的具體分類，是隨著創新經濟的發展和不斷涌現的新的業務模式，混合銷售方式越來越多，雖然稅法上可以規定如何適用不同稅率，但在會計上很難徹底將其分開，會計上按照舊的準則分別確認收入難度較大。同時在不適用本準則的收入部分在原有準則規定的基礎上又增加了金融工具、金融資產轉移、套期會計、合并財務報表、合營安排。

二、新舊準則收入確認時點的不同。

舊收入準則在商品收入確認時要求同時滿足準則中規定的五個條件。舊準則在判斷商品收入的確認時更加強調與商品所有權相關的風險和報酬是否已經轉移。舊的建造合同準則在收入的確認時更加強調與合同相關的經濟利益能否流入和成本能否確定；舊的建造合同準則在跨年度收入確認時要求按照完工百分比法確認不同年度的收入。新準則要求企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入，新準則在收入確認時更加強調商品控制權的轉移，用控制權代替原有的風險報酬轉移操作性更強，更為具體。

新準則將舊的收入準則和建造合同準則納入統一的收入模型，更加強調履約義務，并且要求在合同開始日進行評估，確定履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行。在某一時段內履行的履約義務，除履約進度不能合理確定的意外，企業應當按照履約進度確認收入。企業在考慮商品性質的基礎上應當采用產出法或者投入法確定恰當的履約進度。

三、新舊準則計量屬性的不同。

舊準則規定企業應當按照從購貨方已收或應收的合同價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同價款不公允的除外。因此舊準則在收入確認時實際采用的是公允價值計量屬性，并要求應收合同價款與其公允價值之間的差額，應當在合同期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。而新準則在收入確認時要求采用交易價格計量收入。交易價格，是指企業因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價。新準則采用交易價格而非公允價值，就會計核算的角度而言是因為交易價格更加客觀、更容易獲得。新準則還要求在確定交易價格時應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響，從而提高了收入會計信息的可靠性。

四、新舊準則收入信息披露要求的不同。

舊準則對收入信息的披露未作過高要求，僅要求披露與收入相關的會計政策以及本期確認的銷售商品收入、勞務收入、利息收入與使用權收入的金額；而新準則對收入信息的披露提出了更高的要求，要求披露的收入信息內容也更加全面。不僅要求披露相關會計政策和對確定收入時點和金額有重大影響的判斷以及變更，與合同相關的一系列相關信息以及與合同成本有關的資產相關信息也一并要求在附注中披露。

此外新的收入準則對某些特定交易或事項的會計處理進行了具體細化，給出了操作性更強的指導，使得會計實務操作有據可循，降低了會計操作的主觀性，從而提升了會計信息的可靠性和可比性。

我國2018年實施的新收入會計準則，相比較原有的舊準則變化大，提出了新的收入確認理念和模式，適應了當前創新經濟發展的需求，同時也對財務人員提出了更高的要求。我們財務人員應加強對新收入會計準則的學習，研究新準則的變化重點，盡快掌握新準則，提升實務操作水平，提高會計核算質量。

參考文獻

[1]李宗蔚.我國2017年新收入準則更新預期影響研究. 財務之窗，2018.

[2]周胡迪.關于新舊收入準則的比較分析.企業管理，2018.

[3]吳永影.新收入準則的變化及其對企業會計核算的影響.綜合，2018.

注釋

①《企業會計準則第14號-收入》

（作者單位：淄博職業學院會計學院）