工程跟蹤審計的利弊及實踐應用分析

摘 要："跟蹤審計"作為控制建設工程投資的手段之一，在項目建設過程中發揮重要的作用。它有許多優于傳統事后審計的特點，但是在實施過程中也有許多弊端。本文主要從政府審計機關委托社會中介咨詢機構進行項目建設跟蹤審計的角度出發，簡要闡述跟蹤審計的利弊，并結合工程實踐，對跟蹤審計的應用進行簡要分析。

關鍵詞：工程；跟蹤審計；利弊

跟蹤審計作為審計機關在項目建設過程中實施的一種審計監督行為，與項目建設各關聯主體的利益關系較大，尤其是承包單位與建設單位的利益。作為政府審計機關的一種審計手段，必然與其他審計方式一樣，存在許多優缺點，要想充分發揮跟蹤審計的作用，必須了解它的特性，并在實踐過程中有針對性的進行應用與防范。

1.工程造價跟蹤審計的優點

1.1跟蹤審計可有效對建設單位的管理行為進行監督

在跟蹤審計中，審計人員可根據建設單位就項目建設的各種行為及履約能力做出判斷，及時做出審計評價和建議，提交審計機關與建設單位，有利于及時對建設單位的管理偏差進行糾正，完善項目管理程序。當然審計人員也可對建設單位管理人員的管理能力給予肯定。

1.2“事前審計”可有效控制工程造價

跟蹤審計在項目建設過程中就項目設計變更、方案、項目單價、價格調整等及時提出審計意見，實時控制工程造價與建設。跟蹤審計人員在項目建設過程中，可通過自己的專業技術能力對項目設計變更、方案、項目單價、價格調整等事項進行專業判斷與評估，并及時做出審計評價與建議，起到了實時控制工程造價的作用，有效避免以往“事后審計”模式中不能對已發生的事項進行糾正偏差的缺點。

2.跟蹤審計的缺點

2.1跟蹤審計工作量與報酬不對等

由政府審計機關委托的跟蹤審計一般費率較低，與結算審計費率相當，但是跟蹤審計的工作量卻遠遠大于結算審計工作量，不能調動審計單位積極性。跟蹤審計貫穿于項目建設整個周期，具有周期長的特點，與以往事后審計相比，整個審計過程中工作量增加。因此，參照事后審計的費率已不能滿足市場需求，會影響審計單位的積極性。結果就是被委托單位不履行或不完全履行職責，對項目審計力度不夠，人力及精力關注不夠，積極發揮主動審計的力度不夠，不能充分發揮跟蹤審計的審計權力和達不到預期效果。

2.2跟蹤審計導致“二個口徑”

跟蹤審計給建設管理單位造成一種更高權威管理的假象，建設管理單位會因為有了“更高的一層管理、審核”而放松或不履行自己的管理職能。實踐中跟蹤審計業務的發起多為建設單位管理方，部分建設單位迫于建設項目管理壓力與風險控制能力，為防止項目建設出現貪污腐敗現象，又或者自身的技術力量不夠，便向審計機關或高于自身一級的管理機構提出“跟蹤審計”要求，而實際上他們有時所真正需求的，卻是“全過程造價管理”的職能。此種情況下的“跟蹤審計”業務一旦發生，就會出現兩個口徑：跟蹤審計單位嚴格執行跟蹤審計職能，而建設管理單位卻認為自身已把“全過程造價管理”職能委托給了跟蹤審計單位，一切關于“造價控制”的問題都提交給跟蹤審計單位審查。這種混論的“錯搭”必然會導致實施過程各方責任主體相互推諉，對項目實質性進展產生惡劣影響，甚至遺留部分計量計價問題。實際上，跟蹤審計單位是受命于審計機關或更高一級審計機構，履行審計監督責任，而建設單位作為建設主體，履行項目建設過程的管理責任，雙方均應對自身權力義務有準確定位。

2.3跟蹤審計導致建設單位管理責任推卸

在跟蹤審計的招牌下，更易造成建設過程中的各種非法行為合法化，建設單位因為“這個項目是跟蹤審計的”，就把矛盾和責任劃轉到跟蹤審計單位。跟蹤審計作為一種監督方式，不是項目管理單位，不可能對項目全方位掌握和了解。中間可能由于承包方原因、監理方原因、建設單位原因而導致信息丟失或不對稱，審計單位在跟蹤審計過程中，由于客觀和主觀原因而不可能發現全部的問題。因此，建設管理單位作為項目建設的主管部門，對項目建設應承擔全部的責任，而不能將責任推向跟蹤審計單位。作為跟蹤審計的審計單位，只按照跟蹤審計委托中約定的權利義務向委托人負責，而對項目建設過程不承擔責任，除因審計單位做出的審計評價或建議被采納后引起的責任之外。

3.工程跟蹤審計業務的實踐應用

在實踐的工程項目委托中，我們發現，跟蹤審計職能發揮的好壞與項目本身關系不大，相反，與業主（即建設單位）關系很大。主要是從建設單位的自身技術力量、對跟蹤審計與全過程造價管理的定位、對跟蹤審計單位的配合程度、自身管理責任定位等幾個方面進行區別。

3.1對于建設單位自身管理能力、技術力量不足情況

建設單位自身技術力量不足，對自身管理責任不予重視，會導致跟蹤審計在實施過程中改變性質。建設單位過度依賴跟蹤審計，而將管理責任、經濟責任等均指望通過跟蹤審計單位解決，造成執行過程中的矛盾。針對此種情況，審計單位在審計過程中，要及時對建設單位的管理能力及職責完成情況做出審計評價，提交給審計機關及建設管理單位，可建議建設單位另行聘請具有相應技術力量及資質的人員進行管理管理，彌補自身技術力量不足問題。審計單位在跟蹤審計過程中，可站在管理單位的角度充分考慮解決問題方法，為建設單位提出解決問題建議，但是一定要把握好度，嚴格按照跟蹤審計的定義進行工作，切勿為建設單位做出決策。同時審計單位還要充分提出問題，加強現場審計與隱蔽工程審計，從各個方面獲取更多的信息點。

3.2對于建設單位不配合跟蹤審計的情況

建設單位不配合跟蹤審計，失去跟蹤審計的意義，造成跟蹤審計宗旨及職能丟失，達不到預期的審計效果。在實踐中，并不是所有的建設單位都積極配合跟蹤審計，其中原因很多，可能是利益關系，也可能是立場關系。如果跟蹤審計被架空或被忽視，不引起重視甚至引起敵對情況的話，跟蹤審計單位必須尋求委托單位或審計機關協調，及時解決正當工作關系，否則，就完全失去跟蹤審計的意義。

在跟蹤審計中，如建設單位不配合審計或配合不積極，審計人員除了按照正常審計程序催促提供審計資料外，更要積極進行現場審計、隱蔽資料審計，并保證過程中得到的審計證據完整、合法，之后將其作為結算審計依據。必要時，在審計報告中客觀陳述事實，指出相關單位及責任人的責任與過失，充分發揮審計權力。但是，審計過程中發出的審計評價及建議、審計報告提出的問題得到認可的一個前提就是：保證當前審計機關具有完整權威，并具有影響力，這也是目前市場上跟蹤審計單位需要花費精力解決的一個問題。

3.3對于建設單位積極配合跟蹤審計的情況

建設單位積極配合審計，審計單位在建設項目中能夠充分的發揮審計權力，這樣建設過程中可能存在的工程審計盲點、隱蔽資料能夠及時審計，項目的真實性、完整性、合法性將得到及時解決，同時工程造價成本也可能得到有效控制。跟蹤審計得到建設單位的積極配合，那么，將會體現出跟蹤審計優于傳統審計模式的各個特點，達到跟蹤審計的預期目的。

4.結束語

跟蹤審計作為根據時代及政策要求發展起來的一種新興審計模式，具有明顯優于傳統事后審計模式的優點，這種審計模式應該是現代工程建設主要采取的一種模式。跟蹤審計是一種與建設單位管理能力同時發揮作用的審計權力，由于目前還沒有專門的法律法規或政策對其進行明確闡述，審計過程中審計評價或建議被采納后所發生的責任由誰承擔，項目建設過程中的各種責任承擔歸屬等問題，還需要在建設工程實踐中慢慢摸索，還需要獻身于工程界的各位專業人士一起探討。

作者簡介：

羅付文（1986年3月）男，漢族，大學本科，工程師，從事工程造價咨詢工作。