舞弊上市公司內部控制重大缺陷特征的分析

張 娜 河北出版傳媒集團有限責任公司 050000

雖然我國證券市場的建立相對較晚，但是其中還也存在著大量的舞弊情況，為了避免舞弊情況的發生，我國不僅對資本市場的秩序進行了相應的整頓，，也進一步的強化了內部控制的建設工作。但是就目前的情況來看，雖然我國的內部控制規范體系已經基本形成，但是進行實際操作的具體措施以及進行操作的指南尚不完善，所以在進行查錯防弊方面的收效甚是微小。因此，我們需要對舞弊上市公司內控的重大缺陷進行分析，以提高方式舞弊的效果，同時改善相關部門的監管效率和審計效率。

1.管理舞弊以及內部控制重大缺陷

1.1 管理舞弊

舞弊即是采用違法、違規的方式對不正當的利益進行謀取的行為，管理舞弊，則是指管理層人員蓄意采用虛假編制、或是披露財務報告，違背了公認的會計準則，對企業的實際經營情況進行虛假的陳述，并從中獲取了不當的利益。

1.2 內部控制重大缺陷

一般來說，根據從大到小的順序，內控缺陷可以分為重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷，但是，多個一般缺陷進行累計，可能導致重要缺陷形成，并對上市公司多方面產生嚴重的不利影響。根據相關法律法規，上市公司可能發生內部控制重大缺陷，主要存在四種跡象，分別為：（1）財務報表重述；（2）上市公司并未發現重大錯報而注冊會計師發現；（3）管理層舞弊；（4）上市公司審計委員會對內部控制的監督無效。在本文中，我們所說的重大缺陷指的主要為管理層舞弊，也就是當一家公司被判定為舞弊或是存在著其他在一般條件下能夠表示該上市公司存在舞弊行為的情況，即可認為該公司內部控制存在重大缺陷。

2.舞弊上市公司內部控制重大缺陷特特征分析

2.1 內部環境重大缺陷

就目前的情況來看，我國內部控制控制環境缺陷主要體現在以下幾個方面：（1）不合理股權結構：我國上市公司的企業經營決策完全掌握于大股東的手中，而大股東出于對自身利益的考慮，通常采用內部控制建設的漏洞為自己進行謀取私利；（2）經理人的激勵不足：對經理人進行合理的激勵是上市公司進行治理的重要手段之一，但是目前我國職業經理人的傳統薪酬與公司的野菊并不具有密切的相關性，經理人薪酬較低，不利于上市公司進行內部控制；（3）人力資源管理機制尚不完善：導致上市公司的管理層不穩定，從而不利于上市公司進行良好的內部控制。

2.2 風險評估重大缺陷

在企業進行經營活動的過程中，多種內部和外部的風險是難以避免的，并且隨著時代的發展，企業之間的競爭日益激烈，其中的風險也就逐漸向更加隱蔽的方向進行發展，進行風險評估的難度會在一定程度上上升。

2.3 控制活動重大缺陷

對于上市公司的內部控制來說，控制活動處于一個十分重要的位置，其屬于實現上市公司內部控制目標的直接措施，只有對控制活動進行良好的發展，才能夠保障上市公司管理層的指令能夠得到有效的政策和程序。

2.4 信息溝通重大缺陷

上市公司進行內部控制的全部過程，都需要進行有效的信息溝通，以保障相關的信息能夠以合理的方式及時、準確的傳遞至各個相關工作人員，促使內部控制能夠得到更加良好的信息支持。如果在此過程中信息溝通出現了缺陷，上市公司的管理者、債權人以及投資者等各方面的利益關聯可能產生信息不對稱的情況，由此，上市公司的戰略決策會因此受到影響，也就導致了管理無比的情況發生。

3.舞弊上市公司內部控制重大缺陷解決措施

3.1 內部環境重大缺陷解決措施

（1）建立并應用制衡型的股權結構，促使不同的利益主義之間能夠形成利益制衡，促使上市公司能夠作出更加科學合理的經營決策；（2）對職業經理人采用股權激勵機制對代理問題進行解決，使經理人的薪酬能夠與上市公司的業績具有密切的關聯，從而促使上市公司的管理層能夠對公司的長期發展更加關注，同時也能夠對內部控制的建設更加注重；（3）上市公司只有具有相對穩定的管理層團隊，才能夠為上市公司的經營戰略穩定發展提供保障，主要原因在于，管理層穩定的經營理念與經營風格，能夠對內部控制的有效進行起到良好的促進作用，并且，管理層的穩定即代表組織結構的穩定，穩定的管理層隊伍必然能夠促使內部控制得到良好的執行，而管理層人員如果存在頻繁流動的情況，內部控制則難以保持一貫的執行，易導致內部控制存在重大的缺陷，增加了進行舞弊的機會。

3.2 風險評估重大缺陷解決措施

進行風險評估，主要包括風險識別、風險分析以及風險應對三個方面。其中風險識別是進行風險評估的最重要的一步，也是第一步，因為只有對風險的所在進行明確，才能夠有效的對風險進行分析和應對；有專業人員對風險的不確定性和后果進行分析，即為風險分析，屬于應對風險的基礎；風險應對則是進行風險評估的最終目的，根據風險識別和分析來提出風險解決的方案，從而降低風險發生的幾率。

3.3 控制活動重大缺陷解決措施

控制活動主要由三個方面構成，分別為不相容職務相分離、授權審批以及績效考核制度，不僅能夠避免管理層謀求私利，還能夠保障業務活動能夠在相應的管理人員的管理之下進行，促使內部控制能夠得到最大化的發揮。

3.4 內部監督重大缺陷解決措施

對于上市公司來說，在董事會下應該設置相應的審計委員會，對規定其職責范圍；在一定的時期內，會計師事務所應該對企業的情況進行相應的了解，以便發現企業可能存在的重大錯報。