“營改增”下對建筑業納稅籌劃的探析

吳小娟

摘要：營改增是我國結構性減稅和供給側改革的主要措施，從2016年5月1日起，建筑行業進入試點“營改增”的陣營。我國正處于經濟穩定上升的階段，市場經濟也在蓬勃發展并不斷推動了國內稅制改革，“營改增”作為一種新型的稅收制度，對我國許多企業的發展具有一定的影響。特別是在建筑行業市場競爭日益激烈的社會條件下，降低稅收成本，促進企業綜合管理和避免稅收風險成為了各個企業的目標，所以必須了解國家營改增稅收制度的相關情況，并專注于分析其影響效果，從而積極地進行稅收風險控制和及時作出應對策略。

關鍵詞：建筑 稅收籌劃 營改增

一、稅收籌劃的特征

（一）合法性

稅收籌劃的基本特征是稅收籌劃的合法性，具體體現在稅收籌劃和現行稅收法律法規的運用上，這與國家現行的稅收法律法規并不抵觸，也不是隱藏、欺瞞以及一些其他的非法手段。

（二）政策導向性

稅收籌劃需要政策指導，稅收是我國一個重要的經濟杠桿用來控制經濟，國家可以通過稅收優惠政策， 更多地實施稅收或減稅政策，使得納稅人了解并及時采納政策導向的行為，其目的是實現國家對國民經濟的宏觀調節和更好的治理社會。

（三）專業性

專業的稅收籌劃，一方面是指納稅人對稅法在實際中的應用，此策劃活動專業性非常強；另一方面，稅收籌劃作為專業的職業和行業對職工和所處機構的要求也更加規范。

（四）目的性

稅收籌劃有一定的目的性，避免稅務風險，以減輕企業稅負，同時使其最大程度的發揮出價值，并且使其充分享有和行使合法的權利是它的目的。

（五）超前性

實踐證明，無論事前、事中、事后的稅收籌劃，都應是超前的。由于現實經濟的活躍性、超前性與法律穩定性、滯后性的矛盾導致稅收籌劃要及早預見法規調整方向。稅收籌劃的超前性，決定了稅收籌劃是一個高風險的業務。在實際工作中，我們必須把握程序上的合法性，最大限度地降低操作風險。

二、建筑業的經營特點

建筑產品的特點決定了建筑企業的生產經營特點。建筑行業的生產要求勞動者按照一定設計要求使用機器設施裝備和器材對特定加工對象進行加工制造出更高階的“產品”，建筑行業主要特點便是生產的流動性大，每項工程的地點人員機具可能都不同；生產的單件性，不同的設計要求不同的施工工藝以及不同的施工單位就造成了建筑業生產的單件性；建筑產品生產周期長，大多建筑產品體積巨大，施工準備也要很長時間。對于建筑公司的經營方式，簡單概括就是憑借投標或談判方式來簽訂合同，作為施工方按建設方的合約要求來提供訂貨服務，并且在建設方預付一定工程款后，進行施工。

三、建筑行業“營改增”的稅負變化

在營改增完全實施后，建筑行業的稅率由以前的3%改變成了當前的11%，對于建筑業來說，增值稅稅率改為11%后算是比較高的了，舉個例子，假設某公司建筑施工產業是1，建筑業中間輸入為X，列公式解方程（1- X）×11%≤1×3%，得出 X≥0.7272。通過以上公式模型可以知道，在建筑行業的增值稅率為11%，營業稅3%的情況下，建筑企業在建造過程中購進商品及提供服務成本要達到總產出的 72%以上，其稅負才能與原來營業稅水平持平或略有下降。

簡單計算來說，進行營改增以后，抵扣的進項稅額必須得達到72%以上，只有在這樣的情況下才能維持稅負持平。但是，按照當前的管理現狀來看，進項稅額最多只能達到60%，并且短期內來看稅負將會大量增加。主要體現在：

（一）建筑原材料可能增加企業稅負

因為建筑原材料的進項稅率與銷項的稅率的不對等，所以就很容易增加建筑企業的稅負。主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水等建筑原材料。按照相關規定在通常情況下，售出所生產的貨物時，需要納稅的一方是可以采取適用于6%的稅率來扣繳增值稅的。而那些已經加工成貨物的材料憑借施工單位在采購時所開具的正式規范的增值稅發票能夠扣繳6%的增值稅進項稅額，再加上建筑業適用的增值稅率為11%，那就是說建筑公司需要另外再負擔5%納稅的成本。這就可能造成建筑企業稅負的增加。

（二）建筑人工成本可能增加企業稅負

建筑工程成本中，人工人成本一般占工程總造價的25%左右。建筑施工企業如果選擇不用勞務公司提供的人力，購買勞務的進項稅率為6%，建筑行業又要按收入的11%計提銷項稅額。如果建筑施工企業選擇散工的方式來開展建造，無需勞務派遣公司供應的人工，施工公司將無法抵扣人工成本。因此，在營改增后，建筑行業可能比之前負擔的稅收更加的重。

（三）建筑業傳統企業經營模式可能加重企業的稅收負擔

聯營是目前建筑行業常見的經營模式，身為與聯營合作的自然人大多數沒有那么多的財力去建設一個完備完善的會計的核算體制，這就使得工程成本的核算工作可以規避。而要求取得發票的觀念十分淡薄，材料的采購、設備的租賃以及分包工程基本都沒有正式的發票。這就使得項目的實際稅收負擔可以達到7%乃至11%，從而建筑公司與聯營的合作方都會遇到無法盈利的情況。

四、建筑業在營業稅改增值稅后面臨的問題

（一）抵扣鏈條不完整的問題

一般來說，建筑工程規模項目都體積龐大、施工工藝繁多復雜、牽涉的的環節很多，像是建筑的主體、掩體等都要消耗掉很多來自不同供應商處進行采購的不同的產品和服務。 不同產品和不同服務應繳納的增值稅的稅率也不盡相同，像鋼材適用于17%，而沙土等適用于6%，設施租賃、電適用于17%。 對于有些簡單的材料比如沙石、土等在很多情況下很可能是當地固有的材料，要不就是從當地人那購入的，這些都是沒有辦法出具對應的增值稅發票的，這就使得占據相當一部分建筑公司的人工成本沒有辦法抵扣。

由于抵扣環節鏈條的不完全性，建筑公司在營業稅改增值稅實行之后就很難獲得相當的進項抵扣來沖抵稅率調整所帶來的稅收負擔調整。 與此同時，建筑公司由于行業頻繁出現的甲供材現象（建設方提供采購材料給施工方）讓建筑公司在負擔銷項稅額時得不到沖抵進項稅額。

（二）公司內部財務管理的問題

營改增達不到預先期待的減輕稅收負擔的效果除了和建筑公司的行業環境和管理方向有關，同樣和公司本身的財務管理程度密切相關。但是從我國的建筑公司目前的狀況看來，我國建筑業仍然處在野蠻增長的時期。大量的建筑公司以至連起碼的資質和企業內部管理的經驗都是缺失的，有很多甚至就是包工頭帶領著一群農民工隊伍轉型而來的，他們對企業的內部財務管理沒有概念，沒有專門的財務部門，平常的會計核算混亂無序，對營業稅改增值稅之后的會計核算變化一無所知。

（三）項目預算、成本和招投標的問題

在實行營業稅改增值稅之后，之前的工程概算以及工程造價的計價標準都產生了調整，像在之前的營業稅制度下，機械和原材料等是不用納入進項沖抵的，僅依據工程總數用機械和推算合適的原材料的價格。因為進項沖抵問題存在的現狀，建設方或是施工方在估量工程預算時抵扣部分都是不可忽視的問題，一招之前的定額規范很難開展工程概算的參考，這就需要修訂和調整《全國統一建筑工程基礎定額與預算》，同時也需要改變企業估算預算的方法和投標報價。

五、建筑行業要應對營業稅改增值稅的稅收籌劃

（一）加強對營改增相關政策的學習

由于建筑業之前一直都是繳納的營業稅，所以增值稅政策對于企業人員來說理解不夠，應強化企業財稅人員對“營改增”這一政策的理解，企業內部應該組織稅務、財務以及有關的業務人員，進行有關稅務知識的培訓，最大限度的滿足企業內相關工作人員對于營改增的知識儲備量。稅收及相關部門職員必須要認真學習并徹底理解相關建筑企業有關增值稅的稅收優惠政策，必須要經常與國家的財稅部門以及當地的稅務機關進行深入溝通，深入理解增值稅政策，盡量消除彼此之間對于政策理解的偏差，另外與此相關的政策信息也應當及時獲取，盡量在討論增值稅稅收籌劃方案設計之前，能夠統一雙方的意見，以保證增值稅稅收籌劃計劃的可操作性。作為企業的財稅人員，認真學習營業稅和增值稅之間的稅制差異，并根據增值稅的特點結合建筑業的行業經營特點，做好相應的事前稅收籌劃。

（二）健全企業的財稅管理

自從實行營業稅改增值稅，因為增值稅是價外稅，所以在開展營業稅改增值稅之后公司應當對會計科目進行相宜的改變，以便滿足增值稅會計的規定。與此同時公司的財務報表中的某些項目及內容也要進行對應的改變。

1、會計核算的轉變

例如：某建筑公司購入一批鋼材用來投入一個工程的項目，這批鋼材一共有23.4 噸，鋼材價格和它的增值稅稅合為70200元（鋼材單價為3000元/噸），適用的增值稅稅率是 17%，相關款項經由銀行付清，且驗收入庫。

若這筆業務發生在“營業稅改增值稅”實施前，那么會計處理是（元）：

借：原材料 70200

貸：銀行存款 70200

若這筆業務發生在“營業稅改增值稅”實施后，那么會計處理是（元）：

借：原材料 60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10200

貸：銀行存款70200

在項目施工途中H建筑公司領用了之前購入的23.4噸的鋼材

若這筆業務發生在“營業稅改增值稅”實施前，那么會計處理是（元）：

借：在建工程 70200

貸：原材料 70200

若這筆業務發生在“營業稅改增值稅”實施后，那么會計處理是（元）：

借：在建工程 60000

貸：原材料60000

從以上的會計處理可以看出，在“營業稅改增值稅”實施的前后，可以發現進項稅額的方向直接影響鋼材成本以及在建工程的成本。“營業稅改增值稅”實施前是23.4噸鋼材的成本是 70200元，但當“營業稅改增值稅”實施之后就變為了60000元；在領用了鋼材之后，對應的“在建工程”也比“營業稅改增值稅”實施前降低了10200元。不難發現建筑公司的利潤是被“在建工程”科目金額左右的，至于固定造價合同，在招投標活動中，應當探究“在建工程”核算金額的調整與建筑業“營業稅改增值稅”實施后稅收負擔的變化對工程款項的綜合性影響。變化進行解釋。

2、建筑企業加強稅務管理

為了滿足增值稅專用發票的要求，企業首先需要購買增值稅專用的稅收控制設備。另外，根據中國稅法和有關法律法規的規定，應設置專業人士來管理稅控設備，況且增值稅計征程序復雜，管理起來并不容易，應設置相關的增值稅稅收管理工作崗位。除此之外，對于增值稅的管理還主要加強對增值稅扣稅憑證管理、增值稅發票的管理、增值稅申報的支付管理、增值稅會計管理以及許多其他方面的內容。因為一般增值稅的發票與普通發票相比，在出具、登記、報銷、抵扣的問題上規定尤為嚴苛。

3、靈活調整可抵扣項目

對于勞務成本短時間不能沖抵的情況，建筑公司應當積極地購進或租賃先進的機械設施及施工技術，增強生產自動化的水平，降低人工成本，用可抵扣的設備等的進項沖抵來減少經營成本。

（三）對供應商進行篩選

營改增前，不涉及到增值稅的進項稅額抵扣，在“營改增”以后，大部分企業都成了一般納稅人，即應該繳納的增值稅是銷項稅額對可抵扣的進項稅后的余額。這樣，企業的增值稅負擔將直接受到進項稅能否抵扣的影響。中國對于進項稅的扣除規定是嚴格而又明確的，一定是從上游獲得增值稅所用的專用發票，因此，選擇供應商就顯得至關重要了。一般建議公司在選擇供應商時應該選擇具有一般納稅人資格的，并盡量能夠與之成為長久的合作伙伴，這樣就可以進行抵扣進項稅額。如果在有必要與小規模的納稅人進行商品或勞務交易時，應該在交易之前就與其談判協商，使其從稅務機關處取得稅收機關代開的增值稅發票。

六、結束語

營業稅改增值稅”政策的實施對建筑公司來說是機遇更是挑戰，建筑業公司都應該透徹地研究“營業稅改增值稅”的政策，結合自身具體情況，設計最適合從中獲益的方案，進而加快公司的發展速度。因為建筑公司會為避免稅負的增加，而針對管理工作和管理環節進行改革、完善和重建來適應營改增。因為營改增而產生的外部推力會加快公司發展進程，沖抵的進項稅額不只讓公司規范化，也讓建筑逐漸工業化了，甚至還將為整個建筑行業注入了活力，從而促進我國實體經濟的發展。做好建筑公司增值稅的稅收籌劃，不但能讓公司順利地完成流轉稅政策的過渡，減輕公司的稅負，而且能使公司規范化管理、優化產業結構和搭配適合的資源，大大提高公司的競爭力。