基于內(nèi)部審計(jì)職能深化的安全全覆蓋監(jiān)督

楊學(xué)梅 李磊 王莉 彭程

摘 要：安全是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的重中之重，對(duì)安全的管控是企業(yè)管理的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，安全可細(xì)分為生產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)安全和員工安全。內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為己任，應(yīng)將安全監(jiān)督作為重要工作。本文詳細(xì)介紹了基層供電企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)安全的引領(lǐng)者、員工安全的推動(dòng)者以及施工安全的重要參與者，與監(jiān)督部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同合作貫穿于審計(jì)全過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)安全管理的全覆蓋審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)職能；生產(chǎn)安全；經(jīng)濟(jì)安全；員工安全；安全全覆蓋監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2018）08-0090-02

一、 內(nèi)部審計(jì)職能深化背景

（一）政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能與作用提出新要求

黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作，要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）中提出：審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映。基于此，安全問(wèn)題作為企業(yè)管理的重中之重，應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)方向和內(nèi)容，以期通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促整改，提升企業(yè)安全管理水平。

（二）新準(zhǔn)則頒布對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能提出新標(biāo)準(zhǔn)

2003年國(guó)家審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)真正從國(guó)家審計(jì)附屬中脫離出來(lái)，具有獨(dú)立的地位。同年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將其職能從過(guò)去的監(jiān)督職能擴(kuò)展為監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩個(gè)方面。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，各類組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高，內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。2013年8月20日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和成熟，并逐步與國(guó)際慣例接軌。結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。

二、 基層供電企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能深化

綜上所述，安全是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的重中之重，內(nèi)部審計(jì)以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為己任，應(yīng)通過(guò)有效管控促進(jìn)企業(yè)達(dá)到安全目標(biāo)。安全可細(xì)分為生產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)安全和員工安全，企業(yè)審計(jì)、監(jiān)察、安監(jiān)、法律、財(cái)務(wù)等部門(mén)各負(fù)有不同的監(jiān)督內(nèi)容和監(jiān)督方向。基層供電企業(yè)深化內(nèi)部審計(jì)職能，將內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)安全的引領(lǐng)者、員工安全的推動(dòng)者以及施工安全的重要參與者，與監(jiān)督部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同合作貫穿于審計(jì)全過(guò)程，構(gòu)筑經(jīng)濟(jì)安全、施工安全和員工安全的協(xié)同式監(jiān)督管控體系，從而防范化解經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)公司安全生產(chǎn)、促進(jìn)公司廉政建設(shè)。具體過(guò)程見(jiàn)圖1。

三、 基于職能深化的全覆蓋安全審計(jì)實(shí)施

（一）審計(jì)立項(xiàng)

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。年初審計(jì)部首先通過(guò)發(fā)放統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表，對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域列入項(xiàng)目計(jì)劃。

2. 判斷問(wèn)題多發(fā)領(lǐng)域。與監(jiān)督部門(mén)合作梳理內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況，了解問(wèn)題多發(fā)領(lǐng)域及管理薄弱環(huán)節(jié)。

3. 訪談了解需求。通過(guò)專業(yè)訪談或者現(xiàn)場(chǎng)走訪等方式對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行訪談，了解管理層的審計(jì)需求。

4. 整合監(jiān)督計(jì)劃。與各監(jiān)督部門(mén)溝通聯(lián)系，對(duì)年度專項(xiàng)監(jiān)督項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行整合，形成修改后的最終各專業(yè)年度監(jiān)督項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）審計(jì)內(nèi)容

通過(guò)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程投資審計(jì)、管理專項(xiàng)審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)安全、生產(chǎn)安全和員工安全。

1. 深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)人力資源部提供的領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況，堅(jiān)持離任必審，任職期間五年以上未開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。重點(diǎn)檢查公司重大決策部署執(zhí)行，所在單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展、財(cái)務(wù)收支、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行以及遵守法律法規(guī)情況等，嚴(yán)格檢查“三重一大”決策、履職待遇、三公經(jīng)費(fèi)，著力防范權(quán)力失控、決策失誤和行為失范，保障干部安全。

2. 強(qiáng)化工程投資審計(jì)。與建設(shè)部、財(cái)務(wù)部對(duì)接，及時(shí)安排110千伏及以上大中型基建工程審計(jì)；與運(yùn)維檢修部對(duì)接，實(shí)施技改大修工程審計(jì)；與綜合服務(wù)中心對(duì)接，實(shí)施小型基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)；與營(yíng)銷部對(duì)接，實(shí)施營(yíng)銷投入項(xiàng)目審計(jì)。結(jié)算審計(jì)保證施工費(fèi)嚴(yán)格按照招投標(biāo)及合同約定執(zhí)行；決算審計(jì)控制工程造價(jià)；工程管理情況專項(xiàng)審計(jì)包括工程內(nèi)部控制和建設(shè)管理全過(guò)程，主要包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理、合同管理、物資管理、工程實(shí)施、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理、竣工驗(yàn)收、竣工決算和后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)過(guò)程施工隊(duì)伍來(lái)源和資質(zhì)核實(shí)、工程結(jié)算資料真實(shí)性、工程付款合理性等；工程投資效益審計(jì)提升投資計(jì)劃管理科學(xué)性和投資效益。工程投資審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)安全、員工安全、施工現(xiàn)場(chǎng)安全。

3. 深入開(kāi)展管理審計(jì)。圍繞公司改革發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題及職工關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，以提質(zhì)增效為中心，以發(fā)揮審計(jì)增加價(jià)值和提供咨詢服務(wù)作用為目標(biāo)，深入開(kāi)展管理審計(jì)。重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)流程的通暢性，資源配置的合理性，內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性。揭示存在的管理漏洞、薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，并對(duì)問(wèn)題及成因進(jìn)行分析，促進(jìn)提質(zhì)增效和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，保障經(jīng)濟(jì)安全（見(jiàn)表1）。

（三）審計(jì)實(shí)施

1. 聯(lián)合監(jiān)督。強(qiáng)化公司各部門(mén)間的協(xié)同監(jiān)督，將審計(jì)檢查轉(zhuǎn)化為各專業(yè)管理的聯(lián)合監(jiān)督，形成多部門(mén)的聯(lián)合檢查組，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成效。

2. 現(xiàn)場(chǎng)顧問(wèn)。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)遇到不熟悉的專業(yè)問(wèn)題，利用微信、電話等溝通方式隨時(shí)向業(yè)務(wù)部門(mén)專家進(jìn)行咨詢了解，促進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)的理解和對(duì)問(wèn)題的定性。

3. 信息化手段。與業(yè)務(wù)部門(mén)積極溝通，了解SAP、ECP、PMS、經(jīng)法系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)的使用方法，并獲取查詢權(quán)限，提高審計(jì)效率。

（四）審計(jì)報(bào)告

1. 報(bào)告會(huì)審。在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，組織監(jiān)督部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、被審計(jì)單位、審計(jì)組等召開(kāi)專題會(huì)議，全面會(huì)審審計(jì)報(bào)告。一是審定性。針對(duì)每個(gè)問(wèn)題的定性進(jìn)行討論修改，防止出現(xiàn)“不規(guī)范”等定性，保證審計(jì)定性與審計(jì)具體案例一致。二是審建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深層次原因分析，提出有針對(duì)性和可操作性的審計(jì)建議。

2. 法律咨詢。向公司法律顧問(wèn)咨詢審計(jì)依據(jù)的適用性、準(zhǔn)確性；存在爭(zhēng)議時(shí)向法律顧問(wèn)咨詢法律依據(jù)。如針對(duì)招標(biāo)過(guò)程中的聯(lián)合體投資資質(zhì)問(wèn)題，咨詢法律顧問(wèn)，給予聯(lián)合體雙方中，一方僅有施工資質(zhì)，一方僅有設(shè)計(jì)資質(zhì)，雙方組成聯(lián)合體，資質(zhì)為無(wú)設(shè)計(jì)施工資質(zhì)。

（五）成果運(yùn)用

1. 信息互通。對(duì)年度監(jiān)督過(guò)程中存在的問(wèn)題及處理，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的總結(jié)和分析以及相關(guān)意見(jiàn)和建議，對(duì)違反公司紅線制度的情況以及相關(guān)意見(jiàn)和建議進(jìn)行信息互通。

2. 風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，公司業(yè)務(wù)部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)級(jí)被審計(jì)單位按照業(yè)務(wù)范圍協(xié)同運(yùn)用審計(jì)成果。

3. 移交監(jiān)察。將審計(jì)出的重大問(wèn)題線索直接交至監(jiān)察部門(mén)，由監(jiān)察部門(mén)再次深入調(diào)查問(wèn)題出現(xiàn)的原因。

四、 小結(jié)

（一）審計(jì)范圍得到延伸和拓展

在安全協(xié)同管控體系中，內(nèi)部審計(jì)不再僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、規(guī)范性等經(jīng)濟(jì)平安范疇，而是通過(guò)工程領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)安全和生產(chǎn)安全雙管控，將審計(jì)視角延伸到生產(chǎn)安全范圍，審計(jì)范圍得以延伸和拓展。確定在施工安全管控方面，內(nèi)部審計(jì)作為施工安全的重要參與者，重點(diǎn)監(jiān)督施工企業(yè)進(jìn)入程序，源頭把控施工單位進(jìn)入電網(wǎng)關(guān)；在經(jīng)濟(jì)安全方面，內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)安全的引領(lǐng)者，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性檢查，查找管理漏洞，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展；在員工安全方面，內(nèi)部審計(jì)作為員工安全的推動(dòng)者，圍繞人財(cái)物核心資源，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出警醒，促進(jìn)員工平安，及時(shí)將重大問(wèn)題線索移交監(jiān)察部。

（二）形成監(jiān)督合力，防范監(jiān)督真空

協(xié)同式監(jiān)督管控體系，形成從上至下縱向部署貫通、相關(guān)部門(mén)橫向協(xié)同的立體式監(jiān)督模式。通過(guò)梳理業(yè)務(wù)領(lǐng)域，明確監(jiān)督范圍和監(jiān)督重點(diǎn)后，各個(gè)監(jiān)督部門(mén)發(fā)揮自身在數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)、系統(tǒng)、法律等方面的專業(yè)所長(zhǎng)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成監(jiān)督合力，防范監(jiān)督真空，從而防范化解經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)組織完善治理、增加公司價(jià)值。

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作者簡(jiǎn)介：

楊學(xué)梅，女，山東沾化人，審計(jì)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，注冊(cè)咨詢師（投資），2007年畢業(yè)于華北電力大學(xué)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，現(xiàn)任職于國(guó)網(wǎng)滁州供電公司審計(jì)部；

李磊，男，安徽滁州人，現(xiàn)任職于國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司滁州供電公司運(yùn)營(yíng)監(jiān)測(cè)中心，工程師；

王莉，女，安徽六安人，現(xiàn)任職于國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司滁州供電公司運(yùn)維檢修部變電運(yùn)檢班，工程師；

彭程，女，安徽滁州人，現(xiàn)任職于國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司滁州供電公司審計(jì)部，會(huì)計(jì)師。