集團企業會計舞弊治理研究

陳志國

前言

在多元化的市場環境之下，會計舞弊的發生不利于市場經濟的有序發展，形成不公平性市場競爭。會計舞弊是指通過財務報告的違法違規編制，以獲得不正當的利益行為。會計報表不真實，在偽造、變更、虛假制造會計信息的過程中，實現對企業財務的粉飾目的。從實踐研究中發現，集團企業會計舞弊的原因多樣化，有來自內部監管不力、外部監管環境欠缺等原因，進一步要求強化企業舞弊治理的重要性與必要性。本文立足對集團企業會計舞弊的研究，就新時期如何實現會計舞弊的有效治理，做了如下具體闡述。

一、集團企業會計舞弊的原因

（一）企業內控監管弱化，缺乏良好監管環境

集團企業的組織機構龐雜，內控監管的弱化，不利于內控管理建設的有效推進。趨利性是企業的天性，在以不當經濟效益為目標的導向之下，企業以“縱容”的態度，為會計舞弊行為的發生創造了內部條件。通過會計舞弊，獲得銀行貸款和融資，成為部分集團企業的重要手段。因此，集團企業內控監管效能的弱化，導致監督管理環境欠佳。

1.監事職能“架空”，形成監管空白區。集團企業在內控管理建設中，監事會的職能構建尤為重要，是企業治理的重要組織機構。但從實際來看，集團企業的監督主體，在公司“大股東”的壟斷之下，將監事會的職能“架空”，進而為會計舞弊的發生創造了內部條件。企業大股東在自我利益的追求中，通過不當手段，對會計信息偽造、變更，粉飾公司財務狀況，進而實現稅收的規避、獲得金融機構貸款，為此，監事職能“架空”，形成監管空白區，導致內控監管成為“個人”意識形態下的行為。

2.內部審計“形式化”，監管效能不足。內部審計是內控監管的重要力量與形式，是規避會計舞弊發生的重要手段。但是，內部審計受到諸多因素的干擾，缺乏獨立性，流于形式的內部審計工作，會計舞弊難以做到及時發現、反饋及治理，導致內部監管效能不足。特別是一些集團企業以短期經濟效益為目標，會計舞弊所形成的短期發展效益，實質上難以支撐企業的長遠發展，反而會影響正常經營發展，強調內部審計有效落實的必要性與重要性。

（二）外部監管效能不足，缺乏良好監管力度

外部監管是規范集團企業內控管理行為的重要基礎，也是市場經濟有序發展的有力保障。但外部監管效能不足所形成的監管問題，正逐步顯現，強調深化外部監管建設的重要性。從實際來看，外部監管效能的不足，是企業“有恃無恐”實施會計舞弊的重要原因，值得市場監管部門重視。

1.法律法規不完善，外部監管效能不足。在深化市場經濟建設，構建具有中國特色社會主義市場經濟的過程中，我國先后出臺了《公司法》、《會計法》等相關法律法規，對于規范市場主體行為發揮了重要作用。但隨著市場經濟的不斷發展，鉆政策法規“空子”，打擦邊球的企業會計舞弊行為，對市場經濟秩序產生了較大影響，表現出我國當前法律法規的不足，外部法律監管效能的不足，在很大程度上為集團企業的會計舞弊創造了空間。

2.監管力度欠缺，監管主體缺乏打擊力。外部監管力度欠缺，主要表現為政府監管部門的執法監督不到位，導致企業在會計舞弊過程中有恃無恐，違法成本低的現狀，正成為部分集團企業鋌而走險的重要原因。一方面，“低成本、高回報”的舞弊行為，促使部分集團企業會計舞弊；另一方面，外部監管力度欠缺，尚未形成統一有力的市場監督管理，企業會計舞弊的違法風險低。

二、集團企業會計舞弊的治理策略

（一）建立健全內控制度，完善公司治理結構

會計舞弊治理的關鍵，在于建立健全內控制度，完善公司治理機構，為治理的開展創設良好的內部環境。從內部審計的有效落實，到監事會制度的完善，都是強化會計監控，發揮內部審計效能的重要保障，是內部治理建設的關鍵。

1.完善監事會制度，發揮監事職能。監事會是企業內控監管的重要基礎，應在會計舞弊中，充分發揮監事會的職能作用。企業要構建內部治理模式，完善治理結構，為內控管理建設創造良好的條件。如圖1所示，是某集團企業內部治理模式圖。從中可以知道，自上而下的治理結構，監事會在治理結構體系中發揮著監督職能，實現對經理層、董事會的監督。此外，要強化監事會的職能發揮，明確職能權利，以更好的實現內控監管。

2.加強內部審計，優化內控環境。會計舞弊的發生，很大原因是內部審計不到位，缺乏良好的內控環境。為此，要切實加強內部審計建設，提高審計的獨立性，發揮好內部審計職能；企業要注重審計工作的組織領導，明確審計監督職能，并進一步加快審計隊伍建設，完善內部審計部門機構，形成切實有力的審計監督。

圖1：某集團企業內部治理模式圖

（二）強化外部監督管理，優化外控環境

當前，集團企業會計舞弊問題比較突出，對市場經濟的有序發展造成較大影響。為此，要進一步強化外部監督管理，優化外控環境，以更好的規范市場主體的健康發展。立足實際，具體而言，可從以下兩個層面展開工作：

1.健全法律發揮，強化監督管理力度。為了更好地適應新的市場經濟環境，我國應加快法律法規建設，對現行法律法規進行完善，以更好的滿足發展的需求。一方面，要完善《公司法》、《會計法》等法規，為外部監督管理提供法律保障；另一方面，要強化外部監督管理力量建設，發揮證監會等部門的監督管理職能。因此，從法律法規建設，到政府職能部門監管力度的提高，都是實現集團企業會計舞弊治理的重要保障，應切實落到實處。

2.強化懲罰力度，提高監督管理效力。企業會計舞弊“有恃無恐”，在于違法成本低，所形成的威懾力不足。為此，要強化對集團企業會計舞弊行為的嚴厲打擊，強化懲罰力度，讓企業意識到會計舞弊行為的嚴重性，在思想意識上形成行為規范。因此，企業財務舞弊的懲罰力度要加大，要讓企業為違法行為付出嚴重的代價，進而威懾企業，以規范經營管理行為，維護市場經濟秩序。

結束語

總而言之，會計舞弊作為集團企業獲取不當經濟利益的重要手段，不僅擾亂了正常市場秩序，而且不利于企業自身的長遠發展。面對多元化的市場經濟環境，日益激烈的市場競爭，集團企業實現會計舞弊的有效治理，關鍵在于從內外兩個層面，強化治理機制、治理力度的提高，從本質上營造良好的市場經濟環境，規避企業會計舞弊違法行為。