“營改增”對銀行業的影響
——以商業銀行為例

張哲婷 潘 瀅

（溫州商學院會計學院，浙江 溫州 325000）

一、金融業“營改增”的背景

我國自2012年起推行“營改增”試點，至2016年5月1日起全面推行“營改增”。金融業一直被認為是改革的難點，因為其涉及的稅制范圍廣，利益關系錯綜復雜。其中的重復征稅與抵扣鏈條失衡的問題也一直是我們國家在嘗試解決的。可以這樣說，要想進一步推動金融業的發展，進行“營改增”是很有必要的。“營改增”政策是指將原來的營業稅改征為增值稅。在原來計征營業稅的環境下，很容易造成企業出現重復征稅的情況。給企業會造成負擔與發展的壓力，在一定程度上抑制了企業的發展。而在計征增值稅的環境下，可以避免重復征稅情況的發生，從而減輕企業在稅負上的壓力，有利于企業更好的發展。從《關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》（36號文）的文件中知道，金融服務業將由原來征收5%的營業稅額改征為6%的稅率計算增值稅。從稅率上看，改革后的稅率比之前提高了一個百分點。但是“營改增”后，增值稅的計稅公式如下：應納增值稅=(銷項稅額－進項稅額)×6%。從公式上看，進項稅額的抵扣可以有減免稅額的作用。所以，“營改增”之后的稅負增加或減少還是要從實際考慮，從金融業的長遠發展來看。

二、銀行業“營改增”的背景

我國金融業主要包括：銀行業、證券業、保險業、信托業等。對金融業進行的改革，最受關注的還是改革在銀行業方面的影響。銀行業是現代經濟的主體，是維系國民經濟運轉的總要紐帶，為我國經濟步入新常態發揮著重要作用。近年來，銀行業的經濟增長保持在合理的區間，質量和效益都所提高。與此同時，銀行業面臨的競爭壓力也日趨激烈。這其中有來自金融領域利率市場化的沖擊、不斷涌入的民間資本與外資銀行的考驗以及未來互聯網金融發展的大變革。根據中國銀行業監督管理委員會統計的有關數據顯示，截止2016年，我國銀行業金融機構中的法人機構數量已經達到了4399家，資產總額金額達到了232.3萬億元，負債總額金額達到214.8萬億元。大型商業銀行與股份制商業銀行在其中的資產份額占了很大比例，分別為37.3%和18.7%。本文將從銀行業角度出發，從稅負跟財務經營兩個方向，探討“營改增”對商業銀行的影響。

三、銀行業“營改增”的具體內容

國家稅務總局發布的36號文件對銀行業的貸款、直接收費、折舊、投資、不良貸款等方面的征稅要求都有調整。具體調整內容如下：

貸款服務方面，36號文對銀行的貸款業務納稅范圍做了進一步的細分，劃為金融商品持有期間(含到期)利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現等業務取得的利息及利息性質的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。并且貸款利息作為不可抵扣進項稅額將按照全額征收增值稅。

在直接收費業務中，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。而與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不可抵扣。

在固定資產折舊方面，2016年5月1日后新取得的不動產，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產，都可以分兩年按比例進行進項抵扣。

關于投資業務，賣方就其金融商品轉讓收益繳納增值稅，但交易對手方卻沒有相應的進項稅額可抵扣，而且還特別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發票。

36號文對于不良貸款提供了優惠政策，按照規定，銀行發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。也就是說，“營改增”后銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少。

四、“營改增”對商業銀行的影響

（一）在稅負方面的影響

本文選擇“向后看的測算方法”的ETR指標來研究“營改增”之后銀行業在稅負方面的變化。該指標是由專家尼古拉斯·R·拉迪所提出，以實際發生的稅收為依據，計算方式也很簡便，可以客觀的衡量稅負情況。數據樣本選擇了10家具有代表性的商業銀行，在2016-2017年的資料來進行統計分析。具體計算公式如下：

通過搜集農業銀行、中國銀行、建設銀行、工商銀行、平安銀行、交通銀行、招商銀行、光大銀行、民生銀行以及華夏銀行等10家商業銀行在2016-2017年的年度財務報表得知以下信息：

在稅金及附加項目上，2016年在10家商業銀行中該項目金額最大的是建設銀行，其稅金及附加項目的金額達到了1747300萬元金額最小的是華夏銀行，其稅金及附加項目只有194100萬元。2017年在10家商業銀行中，該項目金額最大的是工商銀行，其稅金及附加項目的金額達到了746500萬元，而金額最小的是75400萬元的華夏銀行。通過對比各家銀行2016-2017年的數據得知，2017年各家商業銀行的稅金及附加較2016年都有所下降，下降幅度為52.33%-70.33%。

在所得稅項目上，2016年在10家商業銀行中該項目金額最大的是工商銀行，其金額達到了8417300萬元；而華夏銀行僅有648700萬元，在10家商業銀行中所得稅項目上的金額最低。2017年工商銀行的金額依舊是在這10家商業銀行中最高的，其金額達到了8417300萬元；而金額最小的是632000萬元的華夏銀行。通過對比各家銀行2016-2017年的數據得知，80%的商業銀行都呈現了下降的趨勢，總體變動幅度在-31.88%-20.86%之間。

在凈利潤項目上，2016年在10家商業銀行中該項目金額最大值與最小值的分別是工商銀行與華夏銀行，其相應的金額分別是27910600萬元與1975600萬元。2017年，在10家商業銀行中，工商銀行以27910600萬元的金額位居榜首，而華夏銀行僅有1993300萬元的利潤額。通過對比各家銀行2016-2017年的數據得知，商業銀行的凈利潤都呈現了上升的趨勢，總體變動幅度在0.51%-13.24%之間。

通過公式計算可得各個商業銀行在2016-2017年的實際稅負情況。對比2016-2017年的數據，各個商業銀行均有不同程度的下降，下降比例在8.7%-33.33%。從計算的各個商業銀行實際負擔的稅負情況中可以分析出“營改增”對商業銀行是有減稅的作用。這其中的主要原因是我國銀行業的主要來源是利息凈收入，而本文選擇的計算方法對利息凈收入是免稅的，對占比低的顯性收費項目，即銀行的中間業務產生的收入征稅。所以這造成了銀行業稅負的大幅下降。由于選定的樣本數量與計算項目上的范圍較小，得出的結果會與實際有一定的偏差，但還是希望能在研究“營改增”對銀行業的問題上有一定的參考價值。

（二）在財務經營方面的影響

杜邦分析法（DuPont Analysis）是一種用來評價公司贏利能力和股東權益回報水平，從財務角度評價企業績效的一種經典方法。它是通過利用幾種主要的財務比率之間的關系來綜合地分析企業的財務狀況。采用杜邦分析法，可以使財務比率分析的條理更加清晰，為探討“營改增”對銀行業在財務經營方面的問題提供一定的數據支持。所以本文選擇用財務管理中檢驗盈利能力的各項指標來評價“營改增”對商業銀行的影響。各項指標選取了10家具有代表性的上市商業銀行的數據作相關分析，數據來源是各家銀行的2015-2017年的年度財務報表。各指標計算公式如下：

通過計算得知，從總體范圍來看，每股收益的浮動在0.56-2.78；凈資產收益率在10.80%-17.23%范圍內波動；銷售凈利率的波動范圍是20.98%-41.29%；可持續增長率的波動范圍是在7.84%-15.14%。從各個銀行角度出發，每股收益在這三年穩定增長的銀行數占樣本總數的70%；凈資產收益率均呈現逐年下降的趨勢；銷售凈利率總體呈現波動態勢，但絕大部分還是逐年上升的狀態；80%的商業銀行的可持續增長率是逐年下降的，但下降幅度并不是很大。可以看出在“營改增”后的商業銀行發展呈現出緩中趨穩、穩中趨好的特點，而且政策的改革并沒有制約商業銀行的發展，反而是對其具有一定的推動作用。

銀行業實行的“營改增”政策，能夠把增值稅“鏈條”打通，不斷延伸和完善。有利于減少重復征稅現象，實現結構性減稅。也有助于銀行不斷調整與加強自身對內部控制的管理水平。銀行業的經濟能力得到不斷提升，從而順應金融發展的大潮流，更加有利于銀行業應對利率市場化帶來的沖擊，提升我國銀行業在國際化經營中的地位以及競爭力。而且因為銀行業自身的特殊性質，對銀行業的改革會有“牽一發而動全身”的效果，信貸環境的優化與管理更精細化。

“營改增”在實施的同時，銀行業也是面對著不小的考驗。銀行業從征營業稅到現在改征增值稅進行的改革，不可避免的，銀行業必須調節相應的賬務處理，財務系統也要進行更新。銀行業對收入按納稅申報的要求進行劃分增加了操作難度，容易造成少交稅款或重復繳稅的情況。而且增值稅電子發票難以抵扣，將間接增加稅負，不利于銀行業經濟能力的提高，也對發票的管理提出了更進一步的條件。銀行業務多，系統復雜，這也間接增加了銀行在實際工作中的業務處理與經營管理管理的難度。由于銀行業缺乏核算增值稅一般納稅人的專業人員，會造成人員出現空擋。

五、建議

其一，商業銀行可以把可抵扣的業務作為降低稅負的主要力量，例如：存款業務、質押式買入返售金融商品等，綜合考慮我國銀行業的稅收負擔與經營情況，適當放寬免稅業務的范圍。以此來減輕稅負壓力，推動自身發展。

其二，要協調好與下游客戶之間的矛盾，降低因“營改增”而對其造成的困擾。對于商業銀行的客戶來說，銀行業自身制定的征稅政策、利率市場化以及銀行競爭的程度等方面都將對其造成影響，即這些因素的變化程度對下游客戶造成的影響會影響到兩者之間的合作。

其三，“營改增”后相關業務處理難度加大，要注重加強人員的業務能力培訓。對于實行“營改增”后的銀行業而言，政策導致的各項變化讓銀行原有的處理系統急需進行改進與升級。改造后的系統不但要滿足銀行在核算方面的要求，而卻還要能夠滿足稅務機關在征收管理方面的要求?！坝布钡纳壟c之匹配的“軟件”也不能落下。商業銀行要加強與外部的信息溝通與交流，并努力自身業務水平，讓業務人員跟上改革的步伐。

綜上，商業銀行必須按照現在的稅收政策規定對自身未來發展方向重新進行合理的規劃，及時進行相應的技術轉型升級，以適應我國稅收政策改革下對銀行業的新要求。