淺談我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀及對策

摘 要：認真貫徹和執(zhí)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，對于整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序必將發(fā)揮十分重要的作用。一直以來，客觀上要求進一步強化會計監(jiān)督，事實上會計監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài)。我國會計界對會計監(jiān)督的認識，還沒有把握住其本質(zhì)和立足點，因而影響了我國會計監(jiān)督的規(guī)范。要徹底改變會計監(jiān)督不力狀態(tài)，會計監(jiān)督理論必須重新思考。

關鍵詞：會計監(jiān)督；監(jiān)督內(nèi)容；制約因素；執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、 會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)案和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，達到提高特定主體工作效益的目的。會計監(jiān)督的直接目的是確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益。

二、 會計監(jiān)督的內(nèi)容

（一） 財務會計監(jiān)督

財務會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員憑借經(jīng)授權的特殊地位和職權，對特定主體財務會計活動進行的監(jiān)察和督促。財務會計監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：

1. 對原始憑證進行審核和監(jiān)督。這是對財務會計信息質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會計基礎工作的一項重要內(nèi)容。會計機構、會計人員對原始憑證進行審核和監(jiān)督，主要是對原始憑證真實性、合法性、合理性、準確性、完整性的監(jiān)督。

2. 對會計賬簿的監(jiān)督。會計賬簿是會計主體的重要經(jīng)濟檔案，是會計主體系統(tǒng)歸納、積累財務會計核算資料的工具，對特定范圍內(nèi)劃清經(jīng)濟責任、考核經(jīng)濟活動有著十分重要的作用。對會計賬簿的監(jiān)督，主要是要求會計機構、會計人員應當按照合規(guī)要求和會計業(yè)務的需要設置和登記會計賬簿。

3. 對財務報告的監(jiān)督。財務報告是會計主體外部利害關系人進行合理決策、評價管理當局受托經(jīng)營責任、評估和預測未來現(xiàn)金流動、促進社會資源最佳配置和國家加強宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要依據(jù)。會計機構、會計人員必須加強對財務報告的監(jiān)督，以保證財務報告信息的正確、相關、可靠和可比。

4. 對實物、款項的監(jiān)督。會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。其目的在于認真執(zhí)行財產(chǎn)清查制度，分清責任，保護會計主體財產(chǎn)的安全、完整。

5. 對財務收支的監(jiān)督。會計機構、會計人員對單位的財務收支實行監(jiān)督，應當做到對審批手續(xù)不全的財務收支全部退回并要求補充、更正；對違反合法規(guī)定的財務收支全面制止和糾正；對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支向會計主體利害關系人報告。

（二） 管理會計監(jiān)督

管理會計監(jiān)督是會計主體內(nèi)部按照自己的管理標準，對其經(jīng)濟活動過程進行的監(jiān)督和督促。管理會計監(jiān)督包括事前預測、事中控制和事后評價三個部分，即經(jīng)授權的會計機構、會計人員，在制定預算和計劃前應廣泛收集各方面相關的信息，并運用科學的預測手段，制定備選方案，供管理當局選擇；在預算和計劃實施的過程中，會計機構、會計人員應通過連續(xù)不斷的信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中與原定目標的偏差，立即向管理當局反映，并提出建議；在預算和計劃完成后，會計機構、會計人員應根據(jù)各種核算資料，分析預算和計劃的執(zhí)行情況，進行評價和總結，發(fā)現(xiàn)存在的問題，確定相應的經(jīng)濟責任，并向管理當局提出改進意見。

三、 我國會計監(jiān)督的制約因素

（一） 法律約束機制不完善

新的《會計法》已經(jīng)頒布，從宏觀上為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障，但相關配套法律、法規(guī)沒有跟上，而且處罰力度不夠，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等執(zhí)法功能模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確；隨著投資主體的多元化和企業(yè)經(jīng)營的多樣化，有針對性的會計制度和核算體系尚未形成，難以應對復雜多樣的經(jīng)濟活動。

（二） 會計執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范

會計信息質(zhì)量抽查公告結果表明，會計人員、審計人員、注冊會計師執(zhí)業(yè)很不規(guī)范。在權力、利益的驅(qū)動下制假、造假，失真的會計信息泛濫，嚴重惡化了會計的執(zhí)業(yè)環(huán)境；注冊會計師執(zhí)業(yè)市場混亂，一些中介機構和執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風險意識較差，甚至迎合地區(qū)利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經(jīng)濟信息質(zhì)量低下，嚴重擾亂了經(jīng)濟秩序的有序運行。

（三） 企業(yè)法人的約束機制不健全，內(nèi)部控制失調(diào)

企業(yè)管理者會計知識甚少，沒有認識到會計是一門科學，有其本身的規(guī)律性，未從思想上認識會計信息失真同樣是造假、制假，對國家經(jīng)濟良好運行的危害是致命的。究其原因：其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會計人員制假，以實現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機制。企業(yè)內(nèi)部會計基礎工作不完善，內(nèi)部控制不科學，約束和激勵機制不健全，財務和會計職能不區(qū)分，內(nèi)部審計機構形同虛設，沒有嚴格的考核標準，造成內(nèi)部控制嚴重失調(diào)。

（四） 會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

會計信息來自企業(yè)內(nèi)部，虛假的會計信息也是出自會計人員之手，究其原因：一是會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執(zhí)法，不能分析、理解。領會法律的內(nèi)涵，有意無意制假；二是會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱；三是會計人員職業(yè)道德觀念不強，自我管制能力差，唯命是從，在權大于法的思想支配下，有意制假；四是會計人員整體素質(zhì)不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓，還有一些是無證上崗，對會計業(yè)務不精通，會計信息失真難免發(fā)生。

參考文獻：

[1]黃若男.淺議內(nèi)部會計控制制度的重要性[J].財會研究，2006（5）.

作者簡介：

鄭新華，云南省昆明市，云南工商學院。