有關(guān)會計確認(rèn)概念研究

卓唯佳

摘 要 會計確認(rèn)作為財務(wù)會計各環(huán)節(jié)中的起始環(huán)節(jié)，決定著最終報告的信息質(zhì)量，是整個財務(wù)會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提。本文從會計確認(rèn)的歷史發(fā)展過程出發(fā)論述會計確認(rèn)的含義、意義以及標(biāo)準(zhǔn)。并且結(jié)合現(xiàn)行會計理論和實務(wù)分析了會計確認(rèn)的三種時間基礎(chǔ)及其優(yōu)缺點，試圖分析其未來發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞 會計確認(rèn)；會計確認(rèn)基礎(chǔ)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的逐漸成熟，我國關(guān)于會計的理論研究和制度設(shè)計也愈加完善。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越發(fā)展，會計理論的研究以及制度的設(shè)計也就越發(fā)展。在“確認(rèn)-計量-記錄-報告”會計信息系統(tǒng)的四個環(huán)節(jié)中，會計確認(rèn)起著前提和監(jiān)督的關(guān)鍵作用，主要目的是為了保證會計信息輸出的準(zhǔn)確性、完整性和實用性。了解研究會計確認(rèn)對我們深入學(xué)習(xí)會計信息系統(tǒng)以及進(jìn)行會計實務(wù)操作都具有重要意義。

二、會計確認(rèn)的含義

在西方的早期文獻(xiàn)中，會計確認(rèn)的概念已經(jīng)有涉及，但也只是一個模糊的概念，并經(jīng)常與其他名詞混淆。隨著國外很長時間一步一步的發(fā)展研究，以及我國理論界的開始注目，會計確認(rèn)從偶爾使用的一個名詞到現(xiàn)在獨立的概念。本文在收集了國內(nèi)外有關(guān)會計理論研究等文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，簡單闡述了會計確認(rèn)研究的發(fā)展以及對完善其應(yīng)用進(jìn)行歸納總結(jié)。

1.國外研究現(xiàn)狀

在1908年出版的《賬戶原理》中，詳細(xì)的說明了各賬戶之間的關(guān)系，但沒有使用會計確認(rèn)這個詞語。之后，確認(rèn)的含義一直很模糊，經(jīng)常與其他詞混淆。在1970年美國會計原則委員會的第四號報告中涉及了確認(rèn)的概念，認(rèn)為這一階段具有選擇和分析的特征，但依舊未能精準(zhǔn)說明其定義。

對會計確認(rèn)首次做出確切定義的是1984年12月，F(xiàn)ASB指出“所謂確認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等，正式計入或列入某一主體財務(wù)報表的過程，它包括數(shù)字和文字表述某一項目，并將其金額計入財務(wù)報表的總計之內(nèi)。”對于一項資產(chǎn)或負(fù)債，會計確認(rèn)包括某一項目的初始確認(rèn)、再確認(rèn)或后續(xù)確認(rèn)以及導(dǎo)致該項目從財務(wù)報表上予以剔除的變動。該公告還提出確認(rèn)的四項基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。

其中，可定義性要求所要確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債等項目，能符合資產(chǎn)、負(fù)債等要素的定義要求。可計量性規(guī)定了所要確認(rèn)的對象，能夠按照貨幣量度單位予以量化，不能量化的，也不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。至于相關(guān)性，要求所確認(rèn)的項目與財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)相關(guān)。而可靠性表明那些量化信息如果不太可靠，就需要從財務(wù)報表信息中剔除出去。我們今天采用的“確認(rèn)”概念大都來源于此。

后來，IASC在1989年的文告《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中定義了會計確認(rèn)，認(rèn)為“確認(rèn)是指將符合要素定義和第83段規(guī)定的確定標(biāo)準(zhǔn)項目計入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表，它涉及以文字和金額表示一個項目并將該金額記入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額。”

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在我國，對于會計確認(rèn)的研究正式開始于20世紀(jì)80年代，其中葛家澍教授認(rèn)為“所謂會計確認(rèn)，是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計對象的要素，進(jìn)一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入財務(wù)報表和如何列入財務(wù)報表。”同時還指出：“會計確認(rèn)實際上要進(jìn)行兩次，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決報表的表述問題。”

三、會計確認(rèn)的基礎(chǔ)

會計確認(rèn)存在的三大問題：應(yīng)否確認(rèn)、何時確認(rèn)以及如何確認(rèn)。根據(jù)會計確認(rèn)的一致性、可比性、重要性、合法性等基本原則標(biāo)準(zhǔn)以及空間主體性等具體標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇確定并且決定以何種方式確定應(yīng)予以確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，解決了應(yīng)否確認(rèn)和如何確定的問題。

而對于何時確認(rèn)這個問題，結(jié)合目前的會計理論與實務(wù)，會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)通常有收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流動制這三種。以下為對三種確認(rèn)時間基礎(chǔ)的介紹及優(yōu)缺點分析。

1.收付實現(xiàn)制

傳統(tǒng)的未經(jīng)修改的收付實現(xiàn)制主要是基于交易觀，即只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項，以現(xiàn)金為會計主體的全部表現(xiàn)形式，且當(dāng)期利潤等于當(dāng)期收入減去費用，當(dāng)期利潤就是現(xiàn)金凈余額。

收付實現(xiàn)制不適應(yīng)業(yè)務(wù)復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，只適用于經(jīng)濟(jì)活動較簡單的企業(yè)。但收付實現(xiàn)制也有著自身的優(yōu)點：一是確定的企業(yè)收入、費用及利潤不用依據(jù)折舊方法、攤銷方法和存貨計價法進(jìn)行人為攤銷估計，具有客觀性和可比性，且計量方便。二是不用考慮應(yīng)收款項的壞賬風(fēng)險，企業(yè)營業(yè)收入具有穩(wěn)健性。三是此基礎(chǔ)反映的實際擁有的資金，一般不會出現(xiàn)企業(yè)資金嚴(yán)重虧空的情況。四是收付實現(xiàn)制可以直接體現(xiàn)現(xiàn)金管理水平，接著進(jìn)一步影響企業(yè)的資產(chǎn)流動性和長期投資的決策目標(biāo)，對管理會計提供更有用的信息。

收付實現(xiàn)制的缺點：一是基于此基礎(chǔ)的當(dāng)期取得收入和當(dāng)期實際發(fā)生費用不能得到正確配比，導(dǎo)致財務(wù)報表不能正確反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果。而是信用關(guān)系遭到排斥，與現(xiàn)實商業(yè)活動相違背，妨礙商品交換。三是經(jīng)營活動較簡單，與現(xiàn)實中的大額事先投入相違背。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制以受權(quán)利或責(zé)任的影響是否較充分有效作為標(biāo)準(zhǔn)，決定是否計入以及計入何種會計要素中，它還能廣泛作用于所有的會計要素。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生具有一定的偶然性，但其成為財務(wù)會計確認(rèn)的基礎(chǔ)的必然性是源于優(yōu)點：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移關(guān)系，使得大量的應(yīng)計、預(yù)提、遞延、攤銷項目得以存在，可以使得。二是將經(jīng)營活動、影響它的交易事項以及現(xiàn)金收入支出相互聯(lián)系起來，使得收入和費用得以合理配比，體現(xiàn)了資本保全原則。三是通過遞延收入和遞延費用賬戶均衡各期收益，更好的反映經(jīng)營成果。

但不可否認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在其自身的局限性：一是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，則對于一下非交易事項依舊不能處理與反映比如商譽(yù)、衍生金融工具等。二是由于大量的估計、判斷程序的運用，導(dǎo)致所提供的信息失真。三是賬面收益與現(xiàn)金流動相脫節(jié)，不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且易于被管理當(dāng)局操縱。

3.現(xiàn)金流動制

現(xiàn)金流動制從盤存制的思想出發(fā)，建立于非交易觀基礎(chǔ)之上，徹底脫離了交易事項的限制。其確認(rèn)對象包括現(xiàn)實已經(jīng)發(fā)生的收支和未來可能實現(xiàn)的現(xiàn)金流動，即期初與期末凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量。而其利潤的確認(rèn)采用計價觀，等于期末凈資產(chǎn)與起初凈資產(chǎn)的差額。

現(xiàn)金流動制的優(yōu)點分析：一是符合決策有用性的會計目標(biāo)，反映商譽(yù)、衍生金融工具和持產(chǎn)利得等非交易事項，全面揭露企業(yè)的風(fēng)險報酬，滿足信息使用者的決策需要；二是避免人為操控利潤，粉飾財務(wù)信息，并增強(qiáng)會計信息可比性；三是以現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值而不是歷史成本計價，將物價變動因素納入考慮范圍，更加科學(xué)；四是不受會計分期的限制，使會計信息更加及時有效，適應(yīng)競爭激烈的商業(yè)社會；五是考慮了時間價值以及風(fēng)險價值，便于長期投資者做出正確判斷。

但在一些方面現(xiàn)金流動制依舊存在缺點：在報表體系方面，現(xiàn)金流量表與財務(wù)狀況表的作用似乎出現(xiàn)重疊；在會計計量方面，由于客觀、可驗證市場的不可能性，還是存在會計人員的主觀判斷選擇；在數(shù)據(jù)分類方面，隨著企業(yè)的發(fā)展，各項資產(chǎn)的分類在不斷變化，這增加了會計報表排序分類的難度；在會計揭示方面，現(xiàn)金流量會計所涉及的專業(yè)術(shù)語仍未得到有效解釋，不便于會計人員以及信息使用者的理解。

四、會計確認(rèn)的發(fā)展趨勢

如果只從方法角度來看，每一種方法都有各自的優(yōu)缺點。但由于各利益方對財務(wù)報表公正權(quán)威的要求愈加嚴(yán)苛，所以一方面要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理日常經(jīng)濟(jì)交易事項，另一方面還需將重要的會計信息轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流量信息。又由于互聯(lián)網(wǎng)交易的迅速發(fā)展導(dǎo)致巨額資金決策的瞬時性，要求會計確認(rèn)以現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)。社會競爭愈加激烈，也愈加要求會計信息的及時性，公允價值模式有可能取代歷史成本成為會計主要的計量模式，推進(jìn)現(xiàn)金流動制的實施。

通過以上分析可知，現(xiàn)行的會計確認(rèn)時間基礎(chǔ)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，現(xiàn)金流動制為輔，兩者互相結(jié)合、互相補(bǔ)充的會計模式。但是隨著會計環(huán)境的變化，現(xiàn)金流動制表現(xiàn)出的巨大優(yōu)越性，加之公允價值計量模式的完善與普遍適用，未來會計現(xiàn)金流動制必然會占據(jù)主導(dǎo)地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉駿.財務(wù)會計理論研究[M].南昌：江西科學(xué)技術(shù)出版社，2009：P98-1244.

[2]李光緒.會計確認(rèn)研究[J].樂山師范學(xué)院學(xué)報，2004（4）：P86-91.

[3]張慶利.會計確認(rèn)基礎(chǔ)之發(fā)展趨勢[J].財會月刊，2006（09）：P10-11