商業銀行會計制度對資本監管影響研究

薛珊

摘 要：在華盛頓、倫敦和匹茲堡召開的三次峰會中，大家都聚焦了有關商業銀行會計制度的相關問題。其中“銀行的會計制度將如何影響商業銀行資本充足水平的核算”這一問題一直都是大家共同關心的，只有全面認識這一問題才能夠更好地解決G20議題。

關鍵詞：商業銀行 會計制度 資本監管 監管影響

在現行的監管制度框架之內，商業銀行受到了會計監管和資本監管的雙重約束。會計監管本身也與資本監管的目標和定位存在著很大的沖突。廣大商業銀行在執行這些目標時勢必會和捆綁在一起的制度產生很大的矛盾，進而對金融市場的發展也產生巨大的負面效應。本文主要就商業銀行會計監管和資本監管之間的沖突和解決的策略進行全面的分析和介紹。

一、商業銀行會計監管與資本監管之間存在的沖突

從性質上看，商業銀行主要是經營存款、放款和轉賬業務的，它是主要以盈利為目標的金融機構。但是會計監管制度則是商業銀行在編制財務報表時所公認的會計原則。在現行的監管制度框架內，商業銀行既要全面執行證券機構所披露出來的會計信息，又要徹底規范銀行監管機構所頒布的監管要求。但是這兩種制度從層面上都存在著理論和制度兩個方面的沖突。

“自由市場的理論”強調市場能夠通過自身的調節來解決運行中所產生的所有問題，最終使得資源能夠實現最優化配置。而會計監管的目的就是為了更好地實現市場透明度的建設，從而能夠讓市場資源優化更好地提供支持。但是市場的建設和調節有時也會存在調節失敗的情況，尤其需要外力去解決自身無法應對的問題。在這個過程中會計監管一直致力于解決由于信息不對稱所產生的問題，但資本監管卻是以市場失靈事件發生的嚴重程度和頻率為基礎的，這兩者在理論上本身就存在著沖突。

從制度的角度來看，商業銀行的會計監管和資本監管的核心目標存在差異，前者是為了更好地保護投資者的利益，從而讓他們更好地實現投資，后者則是為了能夠在最大程度上維護整個金融系統的穩定和安全。

二、商業銀行會計制度對資本監管的影響方式

（一）透過金融工具產生的影響

從歷年統計的數據可以看出，美國所有銀行控股公司資產負債表上的金融資產占據總資產比例的92.32%，我國上市商業銀行資產負債表的金融資產占比也在將近90%左右。因此，銀行會計制度對資本監管的影響主要是透過金融工具計量規范而形成的。

按照現行的會計制度，在每一個報告都需要按照公允價值來計量金融工具內部有關的項目，主要包括：可供銷售的金融資產、交易性的金融資產和其他衍生類型的金融工具。我們可以根據計量的結果來確定位置的差異，之后再將結果分為計量結果計入損益項目和計量結果計入權益項目等等。

（二）透過金融資產分類產生的影響

通過分類的規范對資本監管產生影響是最終以相關的計量結果為標準來實現的。如果商業銀行中的交易性金額數量非常龐大，則對資本監管將會產生比較大的影響，如果商業銀行中的交易性金額數量較小，則會產生較小的影響。從這個角度來看，計量規范和金融資產分類對資本都會產生非常大的影響。但金融資產的分類規范對資本監管的影響有很大的獨特性。一方面，在金融資產初始分類時，商業銀行都會有一定的選擇空間，另外一方面，在金融資產持有期間，我們也可以更好地進行分類選擇[2]。在金融危機期間，歐洲商業銀行強烈要求將金融資產進行進一步的金融資產分類，從而對監管資本產生非常重大的影響，但SFAS115金融資產的分類規范要比IAS39來的更加的寬松，前者在極大程度上允許對所有類別的金融資產進行全方位的分類，后者將禁止對已經定性為“交易性”的金融資產進行著重分類。并最終將所有類型的交易性金融資產在危機期間下跌所產生的收益直接計入到損失之內，這整個過程本身對監管資產的侵蝕性是最強的。

三、結束語

綜上所述，在現行監管框架體制內，商業銀行本身就受到了會計制度和資本監管的雙重限制。合適的會計制度能夠通過對金融資產的計量、分類和減值等渠道對資本監管產生非常實質性的影響，這種影響將輻射出巨大的力量，并在金融危機期間都演變成一種市場周期性的推動力量，在危機期間也能夠起到力挽狂瀾的作用。因此，如果能夠有效理解商業銀行會計制度對資本監管所產生的影響，那么勢必會幫助我們更好地厘清這些熱點的本質。

參考文獻：

[1]郭利根.銀行監管視角下會計準則的改革與發展[J].金融會計，2013（5）：39-43.

[2]于永生.商業銀行會計制度對資本監管影響[J].財經論壇，2013（6）：112-118.