中美會計準則差異分析

丁楠楠

摘 要：隨著全球經濟一體化逐步深化，我國與世界各國的經濟往來日益增多。從全世界范圍來看，美國經濟實力最為強大，其會計準則是很多國家借鑒的對象。我國與美國在會計模式、制定程序、制定內容及一些會計處理方面都存在差異，對差異進行分析，能更好完善我國會計準則，加速我國會計準則國際化進程，為我國會計工作作出貢獻。

關鍵詞：中國會計準則 美國會計準則 差異 原因

一、中美會計準則現狀

（一）中國會計準則現狀

我國會計準則是財政部2006年制定，2007年1月1日起實施。《企業會計準則》由基本會計準則和具體會計準則構成。2010年，財政部總結我國多年會計經驗，出臺了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，對我國會計準則建設與國際趨同做出重要規劃部署，進一步深化了會計改革。2014年《企業會計準則》修訂了五項并新增三項。2017年3月31日，財政部修訂發布《企業會計準則》中關于金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期會計等三項金融工具相關會計準則。準則的不斷修訂體現了我國為適應市場經濟條件對會計信息多元化的需求。

（二）美國會計準則現狀

美國是世界范圍內制定會計準則最早的國家。經過幾次會計改革，出于對國家利益的考慮，由美國財務會計準則委員會（簡稱FASB）負責制定，模式獨立、內容嚴謹、結構兼容、程序完善。目前，美國會計準則被稱為"公認會計準則”（Generally Accepted Accounting Principles）。

二、中美會計準則差異

（一）中美會計準則結構差異

1、制定機構的差異

會計準則的制定，有政府職能部門直接制定；民間組織機構制定，政府在這過程中不直接干預；還有民間組織直接負責制定會計準則，政府具有對準則的最終確定和監督準則日常運行的權力這三種方式。

在美國，民間機構即FASB（美國財務準則委員會）是會計準則的制定者。民間機構在完成會計準則的制定后，主要依靠制定成員的廣泛度和會計師的認可度等非政府力量的權威性來保障實施。我國的會計準則是由國家財政部負責制定，屬于國家的行政法規，國務院批準后依靠國家行政機關實施執行。

2、制定程序上的差異

財政部是我國會計準則制定機構。根據國情，會計準則的制定程序包括：提出計劃、提出初步草案、對草案進行有效的分析論證及修改、公開征求意見及修正發布實施。在這過程中政府占據主導地位。

美國會計準則制定程序更加規范。首先確定相關的制定計劃，通過多層次篩選從各階層選出人員組成專家小組、對制定要求進行討論、召開聽證會讓信息進行有效互動、對聽證會上意見進行合理分析修正制訂計劃、對修正后的方案進行審核評估、草案的形成和公布、會計準則制定委員會要進一步審議 、召開第二場聽證會并全票通過、最后正式公布。不難發現，在公開性、意見征詢和表決等方面美國比中國更加嚴謹。

3、制定內容的差異

我國會計準則包括1項基本準則和38項具體準則和應用指南。內容較全面，體系嚴謹，整體性完整性強，但在細節的處理上尚需改進。美國會計準則從條款的數量上就不難看出，它的內容較為詳盡。在實際工作中，它可以根據需要隨時增加或修改。這樣做，使得美國會計準則的結構就得不到很好的保障。

兩者相比而言，美國在細節處理上做得細致，但缺乏結構性和全面性。我國會計準則范圍全面但修改過程較為復雜，許多細節不能面面俱到，尚需改進。

（二）中美會計準則的具體處理差異

1、存貨

（1）存貨成本確認。我國會計準則規定，存貨可采用先進先出法、加權平均法或個別計價法來確認成本，不允許后進先出法；美國的會計準則允許采用后進先出法，企業可自主選擇計價方式。

（2）存貨減值處理。我國對于存貨減值，如果影響因素已經消失，存貨減值可以轉回，金額計入當期損益；美國設置“存貨備抵”科目來核算計提的存貨減值損失，對于已計提的存貨跌價準備，理論上不允許轉回。

（3）存貨期末計量。存貨可變現凈值的確認，我國準則規定，在資產負債表日，比較成本與可變現凈值，取其低者計價；在美國分為兩種情況：對于一般存貨，做法是比較成本與市價（重置成本），熟低計價；特殊存貨，如貴金屬，比較其可變現凈值與成本，在可變現凈值大的情況下，可采用可變現凈值來計價。

2、固定資產

（1）固定資產折舊。計提固定資產折舊，我國通常采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。當月增加的固定資產，當月不計提，從次月開始計提；美國固定資產可選擇合理的折舊期間和方法，允許加速折舊法，對于本月增加的固定資產，可以根據需要按比例當月計提折舊。

（2）發生后續支出的處理。這里的后續支出一般指大修理，我國規定，滿足固定資產確認條件的，計入固定資產成本，被替換部分的賬面價值不再確認，不能符合固定資產確認條件的，在發生時計入當期損益。美國在固定資產后續支出時，既可計入成本又可在發生時計入待攤費用。

（3）預計凈殘值。在我國，預計凈殘值確認后，一般情況下不得更改。年度終了，凈殘值與原先估計數有出入的，應調整預計凈殘值。在美國預計凈殘值與原先估計數有出入的，只能往以后年度調整，不能向前追溯調整。

（4）固定資產處置。對于未提足折舊的固定資產，我國做法是繼續計提折舊。而美國對該類資產卻規定，停止計提折舊，并以攤余成本與公允價值熟低規則來計量該固定資產的價值。

3、無形資產

（1）研發費用。我國研發階段的費用全部計入當期費用；開發階段的費用，如果符合標準的，可以進行資本化處理，并確認為無形資產。美國規定所有研發階段發生的費用全部計入當期費用。合并時，研發費用沒完結部分計入當期損益，在合并報表反映。如果該研發項目預期能產生使用價值，可確認為無形資產。

（2）無形資產攤銷。我國無形資產攤銷方面，對于無法確定預期實現方式的，采用直線法攤銷。對于使用壽命不確定的，要在每個會計期間復核其使用壽命，但不進行攤銷。在美國無形資產不需要攤銷，但要進行減值測試。

（3）商譽減值處理。在我國，先進行不包含商譽資產組的減值測試，比較可收回金額與賬面價值，再比較包含商譽的資產組的可收回金額與賬面價值。如果可收回金額低，其差額確認為商譽減值損失，確認后不得轉回。美國商譽減值的處理，先比較公允價值與賬面價值，公允價值大的不處理，賬面價值大的，用商譽的內在公允價值與賬面價值進行比較，差額計入當期減值損失。

4、所得稅

（1）遞延所得稅處理。我國對于無法預計發生的遞延所得稅，不確認處理；而美國對于遞延所得稅的處理是先確認，再進行評估，去掉不可能發生的部分。

（2）遞延所得稅資產的后續確認。我國是先減少商譽，減至零，把多出的貸方余額計入當期凈損益。美國企業合并之后，遞延所得稅資產的后續確認做法和我國大相徑庭，先減少商譽，減至零，再減少其他非流動無形資產，減至零為止，把多出的貸方余額計入當期凈損益，但更加細化。

（3）并購前遞延所得稅負債的處理。我國在處理并購遞延所得稅負債時，以“一年”為標準，不滿一年的，用調整購買價的方式處理，大于一年的計入權益；不論時間長短，美國均調整購買價格。

三、形成中美會計準則差異的原因分析

（一）經濟因素分析

美國實行的是以市場為主體的競爭性體制，其國內生產總值和對外貿易額均居世界首位，經濟發展與市場經濟健全度高，私營企業成為經濟活動的主體，其會計準則必然更多的考慮私營企業的需要。我國實行的是具有中國特色的社會主義市場經濟體制，在國家宏觀調控下發展，經濟發展與市場經濟健全度較低，經濟活動中公有制占較大比重，實行以公有制為主體的經濟模式，由國家財政部負責制定會計準則，要為國家和社會大眾利益服務。

（二）政治因素分析

美國是資產階級專政的資本主義國家，實行三權分立與制衡相結合的政治制度和兩黨制的執政黨制度，各州擁有立法權，可根據需要制定會計準則。中國是人民民主專政的社會主義國家，國家參與宏觀調控，國家財政部統一負責制定會計準則。不可能像美國，讓各地區根據情況來制定相關會計準則。

（三）法律和文化因素分析

美國屬于英美法系，民間機構制定會計準則，法律方面對會計準則的約束較少。在文化上，美國在思想上大膽、創新，崇尚個人主義，在會計準則的制定和實施中表現出較強的靈活性。我國屬于大陸法系，會計準則由政府專門機構制定，并以法律的形式頒布，強制在國內統一實施，會計準則有詳細的說明和具體規程，存在一定強制性。在文化上，由于特殊的歷史文化，思想上嚴謹 ，缺乏創新思維，使得會計準則的制定和實施在一定程度上受到牽制，在靈活性方面有待加強。

四、結束語

美國會計準則形式獨立，內容靈活，程序完整嚴謹，被認為是目前全球最健全、最有效的會計準則，是各國會計準則制定的參照。隨著經濟全球化一體化進程加劇，我國會計準則的制定必然會受到美國會計準則的影響。通過對中美兩國會計準則從制定體制、程序、內容及一些會計處理方面的比較，了解我國會計準則與美國會計準則之間的不同。根據我國特有的環境，有選擇的借鑒其合理之處，能使我國會計準則更加規范、更加完善全面。能制定出更適應國際化趨勢的會計準則。

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