從細節著手 切實減輕企業負擔
——礦產品含金部分免征進口環節增值稅的建議

宋超｜文

隨著國內產業結構調整步伐的加快以及“走出去”成果的逐步顯現，近年來，我國進口礦產原料發生了一些新變化，這些新的變化，也應該享受黃金增值稅優惠政策的支持。

減費降稅是今年財政政策的主線，李克強總理多次召開國務院常務會議，就減費降稅聽取匯報、部署工作。就有色金屬行業來說，我們一方面要結合好自身實際，盡力爭取相關政策支持，另一方面，要系統梳理現行政策，對一些不合理的稅費措施要及時反映并糾正，切實減輕企業經營負擔。

譬如，部分礦產品及陽極銅伴生金仍需繳納進口環節增值稅即是行業當前一個可尋求突破的點。在現行海關編碼下，大部分礦產品及陽極銅伴生黃金部分無法進行價值拆分，由于黃金銷售免征增值稅，因此，含金部分在進口環節繳納的增值稅無法進行抵扣，礦產品中含金量越高，不能抵扣的增值稅占比就越大，既增加了企業生產成本，又不利于企業利用境外含金量高的礦產資源。

政策背景

為貫徹國務院關于黃金體制改革決定的要求，2002年財政部、國家稅務總局發布了《財政部 國家稅務總局關于黃金稅收政策問題的通知》（財稅[2002]142號），其中第一條規定：黃金生產和經營單位銷售黃金和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環節增值稅。

目前伴生金部分能夠進行價值拆分的產品稅號

據此，海關總署相繼對有色金屬相關品種的礦砂及其精礦含金稅收發布了公告。2003年在第29號公告中，將銅礦砂及其精礦編碼拆分為26030000.10（銅礦砂及其精礦中的黃金價值部分）和26030000.90（銅礦砂及其精礦中的非黃金價值部分），解決了銅礦砂及其精礦含金的問題；2007年在第14號和第60號公告中，先后明確進口鉛礦砂及其精礦（26070000）、鎳礦砂及其精礦（26040000）、鈷礦砂及其精礦（26050000）、銻礦砂及其精礦（26171090），也可以享受黃金伴生礦稅收優惠政策；2009 年在第69號公告中，明確對進口粗銅含金部分免征進口環節增值稅。這些文件的出臺，對于我國有色金屬企業積極利用境外礦產資源、降低進口成本、維護行業公平競爭起到積極的作用。

原料進口需求發生新變化

隨著國內產業結構調整步伐的加快以及“走出去”成果的逐步顯現，近年來，我國進口礦產原料發生了一些新變化，這些新的變化，也應該享受黃金增值稅優惠政策的支持。

一是出現了一些新的含金礦產品的進口。其中最為典型的例子就是銀礦砂及其精礦和陽極銅。海關總署前幾批公告之前，我國銀礦砂及其精礦和陽極銅的進口還很少，沒有引起足夠的重視。銀礦砂及其精礦方面，隨著近些年國際市場高銀鉛礦數量的逐年增長，國內鉛冶煉企業選擇進口高銀鉛精礦的數量也在逐年增加，而在海關稅則中，高銀鉛精礦歸類為銀礦砂及其精礦。銀礦砂及其精礦進口量由2000年的300噸增值2017年的52.3萬噸，貿易額也由同期的5.2萬美元增至12.7億美元，如圖1。2015年11月，商務部、海關總署在第59號《關于調整加工貿易禁止類商品目錄的公告》中，將銀精礦從禁止加工貿易進口項中剔除，有資質的企業可以選擇加工貿易方式進口銀礦砂及其精礦。2017年，以進料加工貿易方式進口的銀礦砂及其精礦在進口總量中占比超過50%，成為進口的最大方式，銀礦砂及其精礦進口量有進一步增長的空間。陽極銅進口也出現類似情況，隨著我國海外冶煉項目的投產以及國內對初級冶煉環節環保要求的提高，國內冶煉和精煉企業更傾向于從海外進口陽極銅生產電解銅。但由于按照海關總署公告中，規定僅有進口錠狀未精煉銅（即粗銅）含金部分免征進口環節增值稅，極大地限制了陽極銅的進口。因此，企業對于解決進口伴生金稅收政策的問題，訴求日益強烈。

2000～2017年我國銀礦砂及其精礦進口情況

二是一些進口礦產品含金量有增長勢頭。過去我國進口錫礦砂及其精礦、鈦礦砂及其精礦、鎢礦砂及其精礦等，因其中含金量很低，沒有綜合回收利用價值，且礦產品進口數量不大，企業對解決含金問題訴求并不強烈。因此，在海關總署前幾批公告中，沒有提出解決方案。但隨著我國企業“走出去”步伐加快以及進口礦產原料的多元化，目前，我國開始嘗試從剛果（金）進口錫礦砂及其精礦，從澳洲進口鈦礦砂及其精礦、鋯礦砂及其精礦等，這些礦產品中的含金量相較其它地區顯著提高，且隨著國內冶煉技術的進步，這些進口礦種綜合利用伴生黃金的價值逐漸顯現。其他進口礦產品也很有可能出現類似的情況，因此，應該未雨綢繆，予以通盤考慮。

相關建議

為鼓勵利用境外優質礦產資源，切實降低生產經營成本，支持國內企業提高競爭力，建議落實《財政部 國家稅務總局關于黃金稅收政策問題的通知》中關于黃金生產和經營單位銷售黃金和黃金礦砂（含伴生金）免征增值稅的精神，將銀礦砂及其精礦（26160000）、鋅礦砂及其精礦（26080000）、錫礦砂及其精礦（26090000）、鎢礦砂及其精礦（26110000）、鈦礦砂及其精礦（26140000）、鋯礦砂及其精礦（26151000）、鈮鉭礦砂及其精礦（2615909010）、鉍礦砂及其精礦（2617909000）、其他貴金屬礦砂及其精礦（2616900009）中伴生黃金價值部分，參照過去銅礦砂及其精礦等，一攬子享受同樣的政策，免征進口環節增值稅。

針對陽極銅含金部分，建議參照粗銅，免征進口環節增值稅。從產品特性看，陽極銅與粗銅無本質區別，均是火法煉銅過程中的中間產品，用以生產精煉銅，應享受同樣的優惠政策。從節能降耗看，進口陽極銅相較于粗銅，減少了重熔鑄造陽極銅板環節，降低了能源消耗，避免了銅金屬燒損，更加綠色環保。從海關監管看，陽極銅與粗銅同屬于74020000項下，且產品標準規定兩者化學成分和物理規格均可由供需雙方協商確定，難以實質性區分，加大了海關監管的難度。從資源利用來看，隨著銅產業技術裝備水平的進步以及行業“走出去”的不斷深入，原料進口結構發生了重大變化，既有利于我國銅企業利用境外礦產資源，又有利于實現對外技術的輸出。因此，建議對陽極銅伴生金部分免征進口環節增值稅。