關于企業會計監督弱化原因及治理措施的思考

宋仁君

摘 要：企業會計監督是為了讓企業真實、準確地反映企業會計信息，保障企業經濟效益得到提高，是使企業能夠可持續發展的重要手段。然而，現實中存在關于企業會計監督法規不完善、社會監督發揮作用不充分，內部監督機制不健全等因素，致使會計監督弱化。現就會計監督弱化原因及治理措施問題進行探討，尋求最佳的解決方案，保證會計信息的真實、準確、完整，以維護社會主義市場經濟秩序。

關鍵詞：會計監督；弱化；治理措施

一、引言

企業會計監督是依照國家法律、法規等規定，對企業財務會計工作實施管控，通過全方位的監管，實現企業會計信息真實、完整、準確，以實現企業經濟效益不斷提高、企業可持續發展為的目的。會計監督也是保證企業會計工作順利進行重要手段，但隨著我國經濟高速發展，個別地方存在著會計監督弱化現象，致使企業會計工作無法正常運行，嚴重損害了國家和社會公眾的利益，本人現就企業會計監督弱化的原因予以分析并提出相應治理措施。

二、會計監督的內涵

會計基本職能包含了會計監督，會計監督具體指企業會計機構和會計人員憑借授予的工作職權，依照“會計法”等法律法規及企業內部財務制度等，對特定主體經濟活動過程及相應的資金運營進行綜合、全面、連續、及時地監督，確保資金運營安全及會計信息真實、準確、完整，以達到企業經營規范、可持續，使企業經濟效益得到提高。

三、我國會計監督的現狀

我國已建立起了國家監督、社會監督、單位內部監督三位一體的會計監督體系，但仍存在著很多缺陷，體現在：國有資產管理混亂，企業財務制度不規范，數據造假、賬目混亂，偷稅漏稅現象嚴重；個別單位偽造、變造會計憑證，隨意更改會計數據，編造虛假會計報告，個別會計人員職業道德缺失，不遵守財務制度，違規作賬等。嚴重影響了投資者、債權人、社會公眾等利益，對國家經濟的正常發展造成不良的影響。因此，本人現就會計監督弱化原因進行探討，尋求最佳的治理措施，以供借鑒。

四、企業會計監督弱化原因

1.國家關于“會計監督”方面的法規仍不完善，制定進程顯得滯后，會計法規與其他法規間不協調，也是會計外部監督弱化主要原因。《會計法》對監管主體應承擔的法律責任規定不詳盡，沒有詳細描述監管部門關于會計監管缺乏的風險責任機制，如對企業監督不作為或對企業沒有達到預期監督效果應承擔的責任， 造成國家監督制度的缺失。此外關于《會計法》中規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，也涉及到追究刑責，但具體處罰措施未做明確規定，沒有充分發揮會計監督的作用。此外，政府各部門如財政、稅務、審計、證券監管、人民銀行等對企業監督的目標和執法依據不同，造成監管措施缺乏照應、相互交叉或存在抵觸等情況，如稅務部門的執法依據是《稅法》，證券監管部門的執法依據是《證券法》，出于不同監管目標，增加了政府部門對企業會計違法行為進行監管的難度。

2.社會監督不規范，沒有充分發揮其作用，使會計監督流于形式。近些年我國經濟類中介機構（泛指會計師、稅務師等事務所）鑒定事業發展較快，但是執業標準、執行規范及執業環境仍不完善。會計師、稅務師事務所等中介機構作為經濟主體，與委托人之間存在著經濟利益關系，為了滿足自身的生存與發展，有時為了經濟利益存在迎合委托人的現象，并滿足其不合理要求，出具虛假審計報告等，嚴重損害社會公眾利益。甚至個別企業領導與中介機構串通，使企業到指定中介辦理審計、涉稅等事宜，使中介機構出具了關于審計、驗資、涉稅等不恰當的報告，使會計信息嚴重失真，嚴重破壞了市場環境，并造成不正當競爭，無法實現社會中介機構對企業的有效監督。

3.企業內部監督機制不健全，企業內部的管理體系不完善，會計很難有效行使其監督職能。目前很多單位的內部控制制度只是擺設、應付上級檢查，但實際執行卻流于形式、形同虛設，具體表現在：（1）忽視會計基礎工作，缺少內部制衡和復核，不重視企業審計工作，使內部審計工作流于形式，參與內部控制各部門不能嚴格履行內控職責，不能將企業內部監督制度嵌入到企業生產經營活動之中。（2）有的企業領導不能正確理解會計監督，認為會計監督是會計人員的事，是監督領導的行為，對會計監督充滿抵觸情緒，然而會計人員也很為難，即使發現了領導費用報銷存在問題等，也很可能順水推舟，不敢聲張，致使企業利益受損。（3）會計人員素質不高，無法有效履行會計監督職能。有的會計人員品德低劣，缺乏職業道德，不能依據“會計法”所賦予的職責對不正之風勇于斗爭，甚至與違法亂紀行為的主體沆瀣一氣，犧牲國家和集體利益，其次，會計技能水平較低，主要是缺乏敏感性和分析能力，不能辨別經濟活動的真假，不能使會計工具有效運行，使會計信息完全失真。此外，由于企業沒有建立起對會計人員物資獎勵、股權激勵機制，致使會計人員消極應對會計監督，致使會計監督弱化。（4）企業“一支筆”、“一言堂”現象依然存在，致使會計人員監督權力受限。會計機構和會計人員都是企業的組成部分，依附于企業生存與發展，使會計人員不得為自身利益著想，導致會計人員完全受命于企業負責人絕對領導，使企業主要領導無法受到相應機制制衡，增加了財務違規的風險。

五、加強會計監督的措施與治理措施

1.加大國家監督力度，完善法規制度建設，明確政府各部門職責。繼續完善以《會計法》為中心的財經法律法規體系，使會計法、稅法、證券法等法規有效銜接，各部門執法均能相互借鑒，加強法制宣傳力度，使企業負責人等領導、會計人員嚴格遵守會計法等相關制度，依法行使自己職責，營造自覺守法良好氛圍。同時，政府各部門加大執行力度，嚴格按照制定法律執法并增強法律的威懾力，使企業領導、會計等相關人員權衡利弊得失，促使其嚴格依法辦事，維護企業會計信息的真實性，根據我國經濟環境不斷改變，不斷完善會計制度中出現的疏漏和不完善的地方。

2.注重加強社會監督，不斷完善中介機構監管制度。積極吸取借鑒國際先進慣例，逐步改革中介機構（會計師、稅務師等事務所）等管理機制，充分發揮中介機構行業協會監管作用，不斷提高會計師、稅務師等事務所從業人員的職業道德及業務水平，盡可能規避由于不當執業造成社會監督不力的風險；加大力度維護中介機構執業環境，不斷完善執業環境方面的規章制度，減少行業內不公平競爭。

3.建立健全企業內部監督機制，保證企業資產安全和使用有效，確保會計信息真實完整。（1）扭轉思想，讓企業領導對會計監督重新認識，改變以往只重核算輕監督的狀況，保障會計工作質量。（2）建立現代企業管理制度，積極發揮監事會、獨立董事、審計委員會的作用，對會計最終產品進行符合性測試檢驗和監督，使內部監督的日常與全過程結合起來，以保證會計信息的質量，經得起政府、社會監督，使內部監督、政府監督和社會監督形成合力。（3）建立健全內部管理和控制制度，領導帶頭認識到內部控制制度建設的重要性和必要性。不斷提高內部制度的執行標準，全員參與企業內部控制，不相容崗位職務相分離，促使企業的可持續發展，實現企業價值最大化。

4.加強企業辦公網絡建設，運用網絡保障會計信息真實、準確。當前，互聯網技術應用無處不在，運用互聯網技術可以更好地發揮會計的監督職能，財務工作充分運用網絡信息化的優勢，不斷完善企業內部網絡會計信息，使采購、銷售、會計核算等經濟業務都在陽光下運行，同時會計人員運用會計電算化軟件對發生的經濟業務準確核算，進行歷史數據對比、上年同期對比，與年預算、進度預算對比、環比等，進行差異化分析，實現內部監督管理到位，有效規避企業舞弊現象的發生。

5.企業負責人重視會計職業，提高會計人員素質和職業道德水平，保障會計人員正確行使職權。財務工作在企業發揮著越來越重要的作用，會計工作再也不是簡單的算賬、記賬，會計工作還要充分發揮監督職能，針對發現問題找出對策并予以分析。企業負責人應充分重視財務管理工作，為會計人員提供發揮監督、核算職能的平臺，強調其他業務部門配合會計監督工作，使會計機構能夠充分發揮會計監督職能。同時不斷加強會計人員職業道德建設和業務水平的提高，鼓勵會計人員不斷學習，積極創造會計培訓機會，使會計人員的知識與實際工作融會貫通，更好地為企業服務。最后，通過合法形式提高會計人員的工資待遇，制定獎懲措施，提高會計人員工作的積極性，使會計人員恪盡職守、倍加珍惜自己的會計工作，充分行使會計監督職能。