管理會計在事業(yè)單位中的創(chuàng)新運用

褚茂康

【摘要】管理會計是當前企業(yè)如何規(guī)劃未來財務(wù)戰(zhàn)略目標、如何制定預算標準的一個重要崗位，其提供的相關(guān)管理信息結(jié)合了當前的財務(wù)現(xiàn)狀，并對此作出實質(zhì)性分析。在分析管理會計自身的重要特點外，以事業(yè)單位為支點進行闡述，并提出如何將其兩者有機結(jié)合的方案，完善管理會計在事業(yè)單位的操作運用。本文通過對事業(yè)單位的內(nèi)部機制介紹，考慮其財務(wù)方面的特殊性要素，采取管理會計中的規(guī)劃方案，來制定如何使管理會計在事業(yè)單位的日常財務(wù)和戰(zhàn)略制定中得到創(chuàng)新運用。

【關(guān)鍵詞】管理會計；事業(yè)單位；信息處理

【中圖分類號】F234.3；F810.6

管理會計作為與財務(wù)會計并列的一個企業(yè)會計分支，其獨有的平衡記分卡、SWOT分析法、波特五力模型等分析方法都在企業(yè)的日常規(guī)劃決策中得到了很好的運用。事業(yè)單位作為非營利組織，其核算體系與一般的生產(chǎn)制造銷售企業(yè)有明顯的不同，其不存在產(chǎn)品成本規(guī)劃、原材料購進、貨物銷售等環(huán)節(jié)，更多偏向于行政業(yè)務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的拓展開發(fā)，管理會計中的成本模型案例、機遇挑戰(zhàn)等常規(guī)性預測都將不適用事業(yè)單位。本文將根據(jù)管理會計的特點，結(jié)合其預算和數(shù)據(jù)分析功能，以事業(yè)單位為模板，探究是否能夠?qū)㈩A算體系、數(shù)據(jù)模型與事業(yè)單位相結(jié)合，并提出實際的解決措施。

一、管理會計的特點及運用角度

（一）管理會計偏向于總體把控與統(tǒng)籌規(guī)劃

整體到局部是管理的核心點。從整體出發(fā)，基于總目標所制定的總體方案更大程度上符合未來的發(fā)展趨勢。分塊的細節(jié)化處理，對于總體目標的達成起到了決定性作用。相較于財務(wù)會計的理念，管理會計對于各大資產(chǎn)、負債等明細類科目不作重點關(guān)注，其核心集中于如何把控企業(yè)未來的發(fā)展方向和企業(yè)當前所期望的利潤目標，從而誕生管理會計這一會計分支。其中預算方面更加展現(xiàn)了管理會計這一總體把控到局部細化的特點。預算從銷售預算出發(fā)，根據(jù)企業(yè)當前和往年該季度或該年份的銷售數(shù)據(jù)，預估未來季度或年份的銷售數(shù)據(jù)，并從銷售預算出發(fā)，對成本、費用、利潤項目做預算分析。

（二）管理會計基于當前企業(yè)信息作必要性補充

財務(wù)會計所取得的信息更多程度上是基于企業(yè)目前所產(chǎn)生的銷售量、訂單量、生產(chǎn)量、耗費量等記錄的實際數(shù)據(jù)，對于未來層面企業(yè)所面臨的壓力、機遇、挑戰(zhàn)等宏觀性內(nèi)容，財務(wù)會計分析到的信息較為稀缺，并不能完全滿足企業(yè)對未來項目的預測及考量。同時企業(yè)內(nèi)部的信息大多為經(jīng)營性信息，如何把控經(jīng)營項目、籌資項目與投資項目有機結(jié)合，是管理會計需要從財務(wù)會計所提供的信息中進行提煉和分析。同時管理會計更大程度上基于企業(yè)內(nèi)部管理者的要求所制定的未來發(fā)展方案，其所提供的內(nèi)容不需要經(jīng)過外界的考量和評估，更大程度上降低外界對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略制定的影響。

（三）管理會計工具方法具有多樣性

管理會計主要是在戰(zhàn)略、分析、預算、成本、預測等方面對企業(yè)的未來發(fā)展做出合理性預估和判斷，減少企業(yè)應對突發(fā)事件的風險。企業(yè)的戰(zhàn)略決定了公司實現(xiàn)其目標的主要方向，管理會計在戰(zhàn)略方面采取公司整體戰(zhàn)略、競爭性戰(zhàn)略、職能性戰(zhàn)略這三種常見層次的戰(zhàn)略，從外部因素（法律法規(guī)、社會規(guī)范、行業(yè)規(guī)范等）和內(nèi)部因素（資源、流程、技能等）這兩方面進行戰(zhàn)略預估判斷，采取SWOT分析法與加權(quán)平均、概率預估相結(jié)合，應用于組織的戰(zhàn)略流程中，并且在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)采取平衡記分卡，生產(chǎn)部門的生產(chǎn)意愿、銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流量差和業(yè)務(wù)規(guī)劃點都將作為評估平衡記分卡使用成效的有利依據(jù)。在預算方面所采取的零基預算、滾動預算、彈性預算等預算制定方法都將從企業(yè)實際所發(fā)展的經(jīng)營情況出發(fā)。成本環(huán)節(jié)中采取的先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等都是根據(jù)生產(chǎn)部門所制定的成本歸集方法來預估判斷。學習曲線、期望值分析、差異計算等績效使用方法都是基于如何更加有效利用企業(yè)現(xiàn)有資源。

二、管理會計在事業(yè)單位運用的現(xiàn)狀及形勢分析

（一）事業(yè)單位核算體系的現(xiàn)狀

與企業(yè)相比，事業(yè)單位屬于非營利組織，不以盈利作為其首要目的，資金來源于公共財政預算撥款，資金提供者不要求得到同等資金所對應的回報，也不用對外公布該項投資款所對應的投資項目當前或未來預期的利潤信息。這種資源形式的配置由于不用考慮是否該項投資能夠得到較好的經(jīng)濟回報，也不用為此承擔較大的經(jīng)濟責任，作為事業(yè)單位本身而言，從管理層到具體實施部門，對于項目本身的成本問題都會缺乏效益觀念，缺乏對于成本本身的估計和核算，也不用追求成本最小化、信息最精細化。并且事業(yè)單位采取收付實現(xiàn)制，與企業(yè)采用的權(quán)責發(fā)生制大相徑庭，沒有進一步追求組織價值最大化的壓力，即事業(yè)單位只考慮如何滿足當前國家信息、形勢的需要，并未考慮其他外界利益相關(guān)者的切身需求，不利于事業(yè)單位自身的控制管理。

（二）管理會計在事業(yè)單位運用的分析

管理會計在當前事業(yè)單位的運用中并未得到很好的效果。首先，體制上受到了制約，事業(yè)單位的資金較大部分來源于財政撥款，每年該事業(yè)單位的撥款量一般維持在一個恒定的數(shù)額（特殊建設(shè)項目資金除外），其撥款的數(shù)額與最后的利潤回報不成正比關(guān)系（不要求得到相對應回報），因此管理會計無法很好的實施成本控制與績效考核，其運用的動力不足。其次，事業(yè)單位管理者觀念落后。行政管理部門較大程度上關(guān)注該項目是否能夠切實可效的實施和運營，對于成本方面的關(guān)注度較少。最后，當前事業(yè)單位采用預算會計，執(zhí)行的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，使得事業(yè)單位除開展專業(yè)業(yè)務(wù)的財務(wù)收支核算體系以外，其他經(jīng)濟活動沒有得到應有的會計核算和信息披露，成本意識弱化，管理會計所需要的信息更加缺乏。

三、管理會計在事業(yè)單位應用的意義

（一）加強內(nèi)部控制管理

事業(yè)單位的內(nèi)部控制因事業(yè)單位的核算體系做出調(diào)整。事業(yè)單位作為非營利組織，主要以追求宏觀的社會效益為總體目的，并且將完善當前城市的基礎(chǔ)建設(shè)、基礎(chǔ)服務(wù)作為目標，而社會效益的大小并沒有量化的標準和其他相類似行業(yè)的判斷依據(jù)，在日常的行業(yè)管理中存在管理渙散等問題，同時事業(yè)單位內(nèi)部控制制度相較于企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏層次性，不僅降低了社會資源的利用效率，還會降低整體社會的福利水平。因此，加強事業(yè)單位管理，采用管理會計的方法對事業(yè)單位的資源進行規(guī)劃和調(diào)整，最大限度發(fā)揮資源的社會價值。

（二）提高事業(yè)單位各基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的績效

基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)在方案成型之初，絕大多數(shù)和成本掛鉤，其成本的核算體系并未很好的符合目標成本的要求。針對事業(yè)單位采取收付實現(xiàn)制，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成本耗費在建設(shè)過程中不能很好的按照完工百分比法核算。同時該項目在投入過程中，應考慮投資回報率的因素，考慮到事業(yè)單位組織形式的特殊性，該因素的考慮比例不能很大程度上決定該項目是否進行投產(chǎn)，完全不顧成本的盲目投資很大程度上會降低資源的使用效率。在此基礎(chǔ)上，剩余所得所提供的項目未來盈利信息能夠有效判斷該項目的投產(chǎn)比率是否能夠為事業(yè)單位本身帶來一定的利潤、能否平衡社會服務(wù)和利潤獲得之間的關(guān)系。將目標成本和未來收益率都考慮在內(nèi)，并且以事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的服務(wù)目的為總要求，更大程度上提高事業(yè)單位的績效。

（三）強化戰(zhàn)略體系在事業(yè)單位的運用

管理人員利用管理會計特定的技術(shù)和方法，對事業(yè)單位的財務(wù)報表和相關(guān)信息資料做進一步處理，分析事業(yè)單位所存在戰(zhàn)略問題和管理缺陷，并對此進行改善。為事業(yè)單位未來的規(guī)劃奠定基礎(chǔ)，有利于事業(yè)單位根據(jù)當前的投資情況和社會反響，做出下一步的方案預估，不斷提高管理水平。

（四）加強對事業(yè)單位的監(jiān)督

完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，加強外部環(huán)境對事業(yè)單位的監(jiān)督，向利益相關(guān)者提供社會責任信息。運用管理會計的相關(guān)理念和方法對事業(yè)單位營運全過程進行控制，加強業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績考核，衡量各部門對事業(yè)單位社會責任履行的貢獻程度，能夠促進全體職工的工作熱情和主動參與管理的積極性，促進完成社會職責的效率，進一步提高事業(yè)單位的社會公信力，更大程度上提高事業(yè)單位實施相關(guān)政策和開拓相關(guān)服務(wù)的執(zhí)行力。

四、管理會計在事業(yè)單位機制的創(chuàng)新點

（一）績效與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的結(jié)合

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成本控制及管理更大程度上依賴事業(yè)單位當期投入的資金數(shù)額，而資金數(shù)額的大小依賴于國家財政部門對該事業(yè)單位的預算。成本投入的盲目性是當前事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的較大弊端，不考慮成本的收益原則也跟事業(yè)單位本身的特殊性有關(guān)，但是相較于企業(yè)過度看中成本收益原則，事業(yè)單位在保證該項目順利建設(shè)和社會反響較好的同時，也要考慮未來預期所能帶來的收益，績效原則中所提及的投資收益率和剩余所得很大程度上可以在事業(yè)單位成本機制中得到運用，但是覆蓋面積不能過大，最終也應考慮非營利組織的性質(zhì)。

（二）預算松弛的擴大化運用

預算體系在事業(yè)單位中的運用較為充分，國家財政部門通過對該事業(yè)單位以前年度的花費情況預估下一年度的財政撥款，并對特殊項目進行額外撥款。事業(yè)單位針對財政部門的撥款項，應該在單位內(nèi)部制定預算方案，根據(jù)實際情況作出調(diào)整，對于內(nèi)部預算項中多余的款項，可以采取加快未來年度的方案實施，也可以擴大事業(yè)單位的其他投入項，提高事業(yè)單位的工作效率和社會公信度。

（三）基礎(chǔ)行業(yè)流程與基層行政服務(wù)單位結(jié)合

企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，縮小半成品的儲存時間，并且采用作業(yè)成本法分攤間接成本，幫助管理者識別出無效的產(chǎn)品、部門和活動。事業(yè)單位應制定相對應的行業(yè)流程，并對該流程的可行性做相關(guān)實驗和評估。結(jié)合基層行政服務(wù)的特點，簡化其中的不必要部分，加快人員的工作效率，減少不必要支出，并按月或季度對當前行業(yè)流程進行總結(jié)和反饋，完善基礎(chǔ)行業(yè)流程。

（四）拓展信息化輸入輸出處理

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的推行，信息化整合和分析處理逐漸成為企業(yè)日益關(guān)注的焦點。事業(yè)單位的信息較企業(yè)而言更為簡單，但是所涉及的內(nèi)容涵蓋方面比企業(yè)更廣，企業(yè)單純性的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等模式的信息處理方式不適合當前事業(yè)單位的信息處理。事業(yè)單位將各業(yè)務(wù)按照各行業(yè)、各時間點、項目投資數(shù)額等進行歸納總結(jié)，并且以成本作為起初標準，對項目的實施規(guī)范流程，在考慮內(nèi)部效益的同時還要考慮外界影響力，對于投資成本較大的項目實施成本控制監(jiān)控，按月度進行上報該項目實施情況，并通過信息化處理，考量其成本收益，提高資源的利用率。

五、管理會計在事業(yè)單位運用的發(fā)展措施

（一）會計職能拓展化

目前，會計的主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財務(wù)部門被賦予決策權(quán)，而且對工作結(jié)果負有不可推托的責任。相應地，財會人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責與角色要求財會人員更多地了解事業(yè)單位各個方面，以制定正確的戰(zhàn)略計劃，會計人員要將更多的工作精力用于計劃用于分析，并且更加廣泛地參與事業(yè)單位的各項活動，在管理決策中起到更大的作用。

（二）成本控制實現(xiàn)收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的有機結(jié)合

事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或者服務(wù)體系方案所涉及到的成本內(nèi)容，按照當前事業(yè)單位的核算體系，均采用收付實現(xiàn)制模式。為了達到控制成本的目的，可在運用收付實現(xiàn)制的同時，對所屬成本項目均再采用權(quán)責發(fā)生制進行核算，該核算所獲得的信息可以為事業(yè)單位提供更多成本信息，從源頭尋找產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達到持續(xù)降低成本的目標。最后事業(yè)單位的報表內(nèi)容依舊按照收付實現(xiàn)制出具，所列示的權(quán)責發(fā)生制信息只作為成本核算信息處理。

（三）運用不同類型的成本方法來控制事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的耗費

事業(yè)單位的產(chǎn)出主要是服務(wù)，多以公益項目或政策效果來表現(xiàn)，資源的耗費與收入不成正比。因此，在保證服務(wù)質(zhì)量不下降的同時，要采取對成本進行控制。管理會計中所涉及的吸收成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等成本核算方法，都可以起到控制成本的作用。例如：運用作業(yè)成本法進行成本控制，事業(yè)單位從事的每項業(yè)務(wù)所涉及的每個環(huán)節(jié)都是一個作業(yè)單位，通過對該單位的分析，了解每項作業(yè)的有效性，資源的合理利用率、投入增值性，對作業(yè)進行管理和改善，可使資源耗費最小化。作業(yè)成本法可確保成本動因的有效分析，能針對性地對資金投入進行事中控制，從而有效地加強績效管理。

（四）將責任中心引入事業(yè)單位的內(nèi)部控制中

管理會計的責任中心是組織中界定分部或子單位的一種方法，各個責任中心的劃分以這些分部或子單位的自治水平及其管理者所承擔的責任為依據(jù)，責任中心的績效評估也在此基礎(chǔ)上進行。該制度將單位日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員從整體目標出發(fā)，考慮事業(yè)單位的未來發(fā)展情況，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。一般而言，責任中心擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調(diào)、且與其管理職能相適應管理決策權(quán)，責任中心的目標與企業(yè)總目標是協(xié)調(diào)一致的。事業(yè)單位的管理層次與責任中心的類型劃分較為吻合。對事業(yè)單位按照職能進行分塊，并匹配相對的責任中心，將內(nèi)部控制和責任中心相結(jié)合，確定一個時間點對當前各部門的績效進行考核，起到激勵作用。擴大內(nèi)部核算的范圍，從而為事業(yè)單位管理者提供更全面、更完整的會計信息。

六、結(jié)語

管理會計在事業(yè)單位的作用愈加重要。政府行政部門更加關(guān)注各項業(yè)務(wù)的成本問題，人員的績效考核和社會的公信力隨著信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)化的普及，也逐漸成為事業(yè)單位關(guān)注的焦點。管理會計在事業(yè)單位為使用機制還需得到較大程度地完善，其中所涉及到的相關(guān)預測方法還需在事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)中多加實驗，并且根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點制定相應的行業(yè)流程，以此來簡化操作、減少資源的浪費。管理會計目前在中國的發(fā)展還并未達到成熟的階段，許多考量的標準并未得到很好的落實，事業(yè)單位中所涉及到的資金流通和公益類項目的投入與管理會計的結(jié)合均存在較大分歧，如何選擇性配比是當前需要解決的問題，完善管理會計的內(nèi)容、健全事業(yè)單位管理機制對于兩者的結(jié)合起到了關(guān)鍵性作用。

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