M公司內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)研究

朱紅威

【摘要】作為新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部管理重要制度，內(nèi)部審計(jì)既可以為企業(yè)提供全方位的檢驗(yàn)監(jiān)督，也可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更加系統(tǒng)全面的意見(jiàn)和建議，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的問(wèn)題。而要達(dá)到這種目的，盡快適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，內(nèi)部審計(jì)的職能必須不斷強(qiáng)化。本文在理論分析的基礎(chǔ)上借助案例分析法，以M公司為例，依照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》對(duì)該公司內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)和完善進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)改進(jìn)

【中圖分類號(hào)】F239.45

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論概述

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的重要組織。要開展高效的內(nèi)部審計(jì)，必須依托強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而建設(shè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)遵從以下原則：一是獨(dú)立原則，二是高效原則，三是權(quán)威原則。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員要求

內(nèi)部審計(jì)工作的具體執(zhí)行者是內(nèi)部審計(jì)人員，必須同時(shí)具備以下能力和素質(zhì)：一是良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；二是較強(qiáng)的責(zé)任心和使命感；三是較高的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平；四是善于溝通和協(xié)調(diào)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的方法

內(nèi)部審計(jì)方法從最開始的定性分析，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行歸納、推理和判斷，進(jìn)而發(fā)展到用大數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的定量分析，切實(shí)發(fā)揮數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、概率等分析手段的作用。內(nèi)部審計(jì)的方法在不斷發(fā)展，目的都是為了提升內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性與權(quán)威性。在當(dāng)今社會(huì)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用更加全面廣泛。因此，傳統(tǒng)的逆查法、優(yōu)選法、推理法、詢問(wèn)調(diào)查法、估計(jì)法和復(fù)核法等方法被插上了計(jì)算機(jī)和信息化的金色翅膀，效率更高，準(zhǔn)確度也更高。

二、M公司內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題及原因分析

為了更好地進(jìn)行問(wèn)題分析，有效研究?jī)?yōu)化措施，筆者在對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，通過(guò)廣泛開展交流，與系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)管理部門進(jìn)行調(diào)查研討，并通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷查找了現(xiàn)存主要問(wèn)題和原因，具體分析如下：

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性受限

M公司內(nèi)部審計(jì)部門自設(shè)立以來(lái)，一直存在于綜合辦公室內(nèi)，不是獨(dú)立部門，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)信息的收集和檢索受到限制，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不理想。由于內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作的獨(dú)立性難以得到保障，致使內(nèi)部審計(jì)流于形式，影響了審計(jì)報(bào)告和結(jié)論的客觀性。M公司內(nèi)部審計(jì)人員未及時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：由于固定資產(chǎn)種類繁多，財(cái)務(wù)核算與實(shí)物保管部門核對(duì)不及時(shí)，固定資產(chǎn)賬面與卡片對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊間產(chǎn)生差異。對(duì)于房產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還會(huì)因裝修費(fèi)攤銷年限掌握尺度不夠嚴(yán)格，造成少攤或多攤裝修費(fèi)用，影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

與此同時(shí)，由于被審計(jì)的對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)處理決定的重視程度不夠，由此造成了企業(yè)內(nèi)部有效的審計(jì)決定無(wú)法被執(zhí)行并且反饋，大大降低了內(nèi)審工作成果的運(yùn)用效果，對(duì)內(nèi)審工作人員的工作主動(dòng)性和積極性也會(huì)造成巨大的挫傷，影響后續(xù)各項(xiàng)工作的開展。

領(lǐng)導(dǎo)層是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，一把手是領(lǐng)導(dǎo)層的核心。在企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)層和一把手是工作的設(shè)計(jì)者、領(lǐng)導(dǎo)者和部署者。但目前領(lǐng)導(dǎo)層普遍更加注重業(yè)務(wù)績(jī)效、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和盈利績(jī)效的完成情況，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注較為欠缺。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作人員配置不佳

1.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

作為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，不單要有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，堅(jiān)持原則、秉公辦事的品質(zhì)，更加需要具有全面的業(yè)務(wù)能力和綜合知識(shí)以及專業(yè)技能。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員不單要是會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的行家里手，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理、信息技術(shù)和領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)甚至是人際關(guān)系溝通技巧等方面的學(xué)習(xí)和修煉。M公司現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來(lái)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)知之甚少。比如在對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?qū)こ坛杀镜戎R(shí)不了解，為了確保審計(jì)的有序進(jìn)行，企業(yè)還要專門聘請(qǐng)工程成本相關(guān)人才進(jìn)行輔助，不但增加了經(jīng)濟(jì)成本，也造成了資源的浪費(fèi)。而且，由于M公司缺乏內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才，對(duì)于上述工程項(xiàng)目之前存在的問(wèn)題也沒(méi)有能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足

目前M公司擁有控股子公司6家，每個(gè)子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)板塊不同。內(nèi)部審計(jì)工作全部由M公司負(fù)責(zé)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)人員占職工人數(shù)的2%較為合理。然而M公司內(nèi)部審計(jì)人員僅有2人。由于工作人員少，遇到繁重的審計(jì)工作，必須要依靠加班加點(diǎn)來(lái)解決。雖然長(zhǎng)期的加班能夠完成相關(guān)工作任務(wù)，但是由于很多時(shí)候?qū)ぷ鞯臅r(shí)限要求往往高于其他要求。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中會(huì)根據(jù)具體項(xiàng)目對(duì)一些環(huán)節(jié)和程序進(jìn)行簡(jiǎn)并和簡(jiǎn)化，這種操作，造成執(zhí)行審計(jì)規(guī)章制度上的瑕疵。沒(méi)有充足的人力資源作為保障，會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量的基本監(jiān)控力度，M公司必須要持續(xù)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的配備、培養(yǎng)和使用。

（三）審計(jì)職能沒(méi)有完全發(fā)揮，審查范圍狹窄

1.內(nèi)審工作沒(méi)有深入到工作全領(lǐng)域

雖然內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是企業(yè)的一種管理手段，是服務(wù)于企業(yè)管理層決策部署，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航的一種管理工具，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于過(guò)分強(qiáng)調(diào)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和部署，往往造成了內(nèi)部審計(jì)部門得不到有效的職能發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員往往是在事后補(bǔ)救，在事中和事前雖然有機(jī)會(huì)將違法違紀(jì)現(xiàn)象扼殺在萌芽階段，但由于各種因素的干擾，往往放縱了這些錯(cuò)誤現(xiàn)象的發(fā)生。M公司內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)更加注重審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量，但對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題缺乏深入的研究，相應(yīng)的整改措施和跟蹤改進(jìn)措施也不足。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如果聽(tīng)從了錯(cuò)誤意見(jiàn)或者受到一些影響，往往很難站在公平公正和客觀實(shí)際的立場(chǎng)上做出評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，出具的審計(jì)報(bào)告雖然滿足了少部分人的需求，但是可能脫離了實(shí)際，對(duì)公司的實(shí)際運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.審計(jì)信息的片面性

企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視不足，投入的人力、物力、財(cái)力資源不足，往往會(huì)造成審計(jì)效果的缺失和偏移。M公司在這方面也有欠缺，如對(duì)審計(jì)的反饋整改跟進(jìn)關(guān)注度不夠，或者內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)事前事后的審計(jì)跟進(jìn)不足，平時(shí)的審計(jì)較為集中在具體的財(cái)務(wù)事項(xiàng)或財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容中，雖然能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)具體的問(wèn)題，但是沒(méi)有得到有效的解決。另外內(nèi)部審計(jì)范圍極其狹小，也是審計(jì)工作的缺陷。若審計(jì)力量不足、審計(jì)范圍狹小，對(duì)工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，就意味著不能如實(shí)、及時(shí)辦理竣工結(jié)算，將極易引發(fā)工程結(jié)算糾紛、訴訟。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化水平有待加強(qiáng)

1.缺乏內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的完整規(guī)劃

M公司內(nèi)部審計(jì)雖然已經(jīng)有了信息化建設(shè)的完整計(jì)劃，但是很多時(shí)候卻停留在計(jì)劃和策劃上，沒(méi)有實(shí)實(shí)在在地變成文件或者落到實(shí)處。只是根據(jù)集團(tuán)公司要求，在固定的時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)更新，這樣做雖然符合政策管理的規(guī)定，但是內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)用更多的經(jīng)驗(yàn)估算法。沒(méi)有整體規(guī)劃的信息化系統(tǒng)使內(nèi)部審計(jì)所收集的信息碎片化嚴(yán)重，各模塊結(jié)合效果較差，直接影響到內(nèi)部審計(jì)的效率，最終影響了內(nèi)部審計(jì)的效果性。

2.內(nèi)審信息輔助系統(tǒng)不夠科學(xué)

M公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還不能滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需要。目前，M公司審計(jì)輔助系統(tǒng)在實(shí)際運(yùn)用中仍然存在很多實(shí)際的沒(méi)有解決的難題。比如項(xiàng)目審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)等系統(tǒng)還沒(méi)有形成體系性系統(tǒng)，由于歷史和技術(shù)等多方面原因，各種系統(tǒng)各自為政，操作應(yīng)用過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮仍然有待增強(qiáng)。

三、M公司內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)

1.切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)性、公正性和客觀性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制健全發(fā)展，必須保持其組織上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性。在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，既不能用其他職能部門替代或者兼職，也不能將獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在二級(jí)部門之下。必須要賦予內(nèi)部審計(jì)部門更多更高級(jí)別的地位和職能：首先對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化，確保其工作獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)職能與其他職能部門之間獨(dú)立開來(lái)，才能負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。其次還應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和計(jì)量以及責(zé)任等方面機(jī)制進(jìn)行不斷創(chuàng)新，利用其對(duì)審計(jì)人員工作行為進(jìn)行規(guī)范，減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作盲目性和隨意性，提升內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)肅性，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到有效提升。

2.切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性

這種權(quán)威性的體現(xiàn)，必須使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有更高更直接的權(quán)力，如由公司最高層直接負(fù)責(zé)、直接報(bào)告等權(quán)力。因此，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，可以采用垂直管理的模式，即在公司內(nèi)部設(shè)置一系列垂直的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，下級(jí)部門向上級(jí)部門負(fù)責(zé)，上級(jí)部門直接向公司管理層負(fù)責(zé)。只有這樣垂直設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)、咨詢、服務(wù)的職能。垂直管理的另一大好處在于各項(xiàng)資源能夠在短時(shí)間內(nèi)迅速集中整合，發(fā)揮最大的效率和作用。在我國(guó)，一些大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)具有監(jiān)事會(huì)和設(shè)在董事會(huì)下的審查委員會(huì)兩個(gè)機(jī)構(gòu)。這種審查委員會(huì)的設(shè)立，同時(shí)被賦予很高的級(jí)別和權(quán)力，能夠擺脫公司內(nèi)部行政權(quán)力的干涉，進(jìn)而有效地保障了內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的完成。在設(shè)置機(jī)構(gòu)的同時(shí)，也要注意垂直管理的層級(jí)性，既要保障每層都有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，層層設(shè)置、層層落實(shí)、層層監(jiān)督、層層到位，又要切實(shí)避免層級(jí)過(guò)多對(duì)工作效率的影響，避免造成人員和資源的浪費(fèi)。

（二）強(qiáng)化制度建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

1.以建章立制為抓手，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行

要建立完整的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行及問(wèn)責(zé)反饋機(jī)制，對(duì)于審計(jì)人員玩忽職守、重大違紀(jì)、違法事項(xiàng)不披露，或者未按規(guī)定履行審計(jì)工作職責(zé)，要設(shè)置明確的問(wèn)責(zé)條款，確保內(nèi)部審計(jì)有的放矢。要明確審計(jì)責(zé)任，完善獎(jiǎng)罰激勵(lì)措施，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)按照法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，并結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)與業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行明確和完善，將其指導(dǎo)性作用發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)審計(jì)工作開展和完善。

2.以職業(yè)道德教育為抓手，營(yíng)造良好工作生態(tài)

內(nèi)部審計(jì)工作涉及到問(wèn)效與問(wèn)責(zé)。而在德與能之間，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)德為首要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橹挥袠淞⒄_的思想品德和職業(yè)道德，才能保證做出的內(nèi)部審計(jì)科學(xué)合理、公平公正。這也是內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的立身之本，工作之源。因此，必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，通過(guò)對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、公司規(guī)章制度等多方面內(nèi)容的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員具備良好的道德修養(yǎng)和政策水平，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理等方面開展科學(xué)有效的審計(jì)，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

3.提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

要進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力提升，通過(guò)定期進(jìn)行法律、稅務(wù)、審計(jì)、金融等業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識(shí)更新教育，不斷提高他們的專業(yè)技能，掌握先進(jìn)審計(jì)方法。

（三）結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

要通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的明確，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在此基礎(chǔ)上，要將審計(jì)工作的重心跳出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范疇，為宏觀企業(yè)管理服務(wù)，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

（四）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

1.內(nèi)部審計(jì)方法要與時(shí)俱進(jìn)

要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的整合。業(yè)務(wù)流程整合是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的思考和徹底的重建。通過(guò)這種重建，可以使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度方面取得顯著的改善。這種重建，在一定程度上表現(xiàn)為在審計(jì)方法上變事后審計(jì)為事前、事中審計(jì)。通過(guò)采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以有效提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，持續(xù)提升企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)水平和工作業(yè)績(jī)成效。

2.企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）審計(jì)與信息化的有效結(jié)合

企業(yè)資源計(jì)劃是通過(guò)對(duì)物資、資金和信息這三種資源進(jìn)行全面集成的管理，為企業(yè)提供決策、計(jì)劃、控制與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺(tái)。要切實(shí)發(fā)揮ERP平臺(tái)的重要作用，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)管理思想，使內(nèi)部審計(jì)人員從傳統(tǒng)的實(shí)地審計(jì)轉(zhuǎn)向遠(yuǎn)程審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)，不但對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后審計(jì)，還要做到審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)事前、事中和事后進(jìn)行全方位的審計(jì)。要以這個(gè)平臺(tái)的廣泛推廣應(yīng)用為契機(jī)，注重運(yùn)用先進(jìn)的理念和手段開展內(nèi)部審計(jì)工作，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件，降低人力成本，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)行的質(zhì)效，切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)與管理。

（五）落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改

在落實(shí)審計(jì)整改的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)高度重視審計(jì)結(jié)果，通過(guò)定期召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，通報(bào)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足，聽(tīng)取各部門的意見(jiàn)和建議，切實(shí)督促落實(shí)整改意見(jiàn)。也可以實(shí)行審計(jì)公示制度，定期、不定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以適當(dāng)?shù)嘏丁Ｆ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在執(zhí)行審計(jì)決定時(shí)必須要嚴(yán)格按照規(guī)定堅(jiān)持工作原則，不徇私情，不打折扣，對(duì)審計(jì)中查出的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅(jiān)決查處的決心，從而使內(nèi)部審計(jì)保持高度的權(quán)威性。

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